Вопрос: В результате ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи образовалась дебиторская задолженность. Есть положительное судебное решение от 18.05.2005, постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного документа от 15.12.2006. При этом местонахождение продавца не установлено, имущество не обнаружено, отсутствуют открытые счета в банках. Должник состоит на учете в ИФНС с 8 марта 2003 г. по настоящее время. Как в целях налогообложения списать указанную задолженность? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.)

В результате ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи образовалась дебиторская задолженность. Есть положительное судебное решение от 18.05.2005, постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного документа от 15.12.2006. При этом местонахождение продавца не установлено, имущество не обнаружено, отсутствуют открытые счета в банках. Должник состоит на учете в ИФНС с 8 марта 2003 г. по настоящее время. Как в целях налогообложения списать указанную задолженность?

Финансовые и налоговые органы отказываются признавать задолженность безнадежной в целях налогообложения прибыли во всех случаях, когда местонахождение должника неизвестно, имущество у него отсутствует и судебный пристав-исполнитель выносит определение об окончании исполнительного производства, и в других случаях, когда задолженность нереальна ко взысканию, но не подпадает прямо под признаки п. 2 ст. 266 НК РФ (см., например, письма: МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53 "О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли"; Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/163, от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 18.08.2006 N 03-03-04/2/195, от 06.02.2007 N 03-03-07/2).

В обоснование своей позиции Минфин России, в частности, ссылается на официальное письмо Минюста России от 11.06.2003 N 06-3041, согласно которому при окончании исполнительного производства в соответствии с подп. 3, 4 п. 1 ст. 26; подп. 3 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 119-ФЗ) "судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения, закрепленные пп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Закона N 119-ФЗ, и не делает выводы о реальности или нереальности взыскания" (см. письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусматриваются четыре основания для признания дебиторской задолженности безнадежной:

- истечение срока исковой давности;

- прекращение обязательства в связи с невозможностью его исполнения по ст. 416 ГК РФ;

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа по ст. 417 ГК РФ;

- ликвидация организации.

Во всех перечисленных случаях долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов.

Впрочем, с позицией финансовых органов соглашаются далеко не все налогоплательщики, рассматривая определение пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в качестве того самого акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ), который позволяет признать задолженность безнадежной и списать ее на расходы.

В ряде случаев с налогоплательщиками соглашаются и суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 N А66-11319/2004, Уральского округа от 07.12.2005 N Ф09-5552/05-С7, Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-705/2006(20141-А27-15)).

Но даже суды не сформировали по этому вопросу единую позицию. Так, ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении другого дела (см. Постановление от 19.12.2005 N А56-4970/2005) принял позицию налогового органа.

По мнению налоговиков, в качестве указанного акта государственного органа может рассматриваться только документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу решением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства (см. письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53).

На основании изложенного в рассматриваемом случае организация может выбрать одно из следующих направлений действий:

1) принять точку зрения налоговиков. Тогда убыток от списания в целях налогообложения прибыли (в налоговом учете) учитываться не будет;

2) признать задолженность безнадежной и списать ее на расходы в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ. Но данную позицию, скорее всего, придется обосновывать в суде.

Л. Зуйкова,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 июля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.