Вопрос: Наш завод не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Должно ли наше предприятие представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах акционеров, полученных ими при продаже нам акций в 2007 г.? Если да, то в какой графе формы N 2-НДФЛ должен быть проставлен доход? Вправе ли мы отразить в вышеуказанной форме льготу (так как акционеры были владельцами акций свыше трех лет и сумма сделок не превышала 125 тыс. руб.)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.)

Наш завод не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Должно ли наше предприятие представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах акционеров, полученных ими при продаже нам акций в 2007 г.? Если да, то в какой графе формы N 2-НДФЛ должен быть проставлен доход?

Вправе ли мы отразить в вышеуказанной форме льготу (так как акционеры были владельцами акций свыше трех лет и сумма сделок не превышала 125 тыс. руб.)?

Напоминаем, что ст. 226 НК РФ определены порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у них и уплатить в бюджет суммы НДФЛ, т.е. они признаются налоговыми агентами.

Из вопроса следует, что ваша организация покупает акции у акционеров и выплачивает доход, т.е. она является источником выплаты по операциям с ценными бумагами.

При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том числе акций, определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ с доходов, получаемых физическим лицом, регулируются ст. 214.1 НК РФ. А это значит, что по положениям ст. 226 НК РФ ваша организация не является налоговым агентом.

Статьей 214.1 НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

Поскольку ваша организация является покупателем акций согласно договору купли-продажи в 2007 г., согласно положениям ст. 214.1 НК РФ она не является налоговым агентом.

По мнению автора, у организации не возникает обязанность как по исчислению и удержанию сумм НДФЛ у налогоплательщиков (акционеров - продавцов акций), так и по представлению сведений о доходах, выплаченных им, в налоговые органы по форме N 2-НДФЛ, и вот почему.

В соответствии со ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, возложена только на налоговых агентов. В данном случае организация не является налоговым агентом и обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам по договору купли-продажи ценных бумаг, у нее не возникает. То есть она не должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, по форме N 2-НДФЛ.

В вашем случае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании положений ст. 228 НК РФ. Согласно данной статье физические лица, получившие доход от продажи имущества (в том числе ценных бумаг), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет. При этом физические лица обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и не позднее 15 июля того же года уплатить в бюджет самостоятельно исчисленную сумму НДФЛ.

Разъяснение московских налоговиков по аналогичному вопросу совпадает с изложенным выше мнением (см. письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2006 N 28-11/46198).

Однако некоторые специалисты ФНС России считают, что организации, приобретающие ценные бумаги по договору купли-продажи у физических лиц, должны исполнять обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ. Если этого не сделать, не исключена возможность возникновения разногласий с налоговыми органами.

М. Филипенко,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 июля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.