Вопрос: Наша организация (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в составе основных средств по первоначальной стоимости, исчисленной исходя из общей суммы лизинговых платежей по договору. Через два месяца сумма лизинговых платежей была пересмотрена в сторону уменьшения, что предусмотрено условиями договора (в связи с уменьшением процентной ставки). Каким образом лизингополучатель должен отразить в бухгалтерском учете изменение суммы лизинговых платежей? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.)

Наша организация (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в составе основных средств по первоначальной стоимости, исчисленной исходя из общей суммы лизинговых платежей по договору.

Через два месяца сумма лизинговых платежей была пересмотрена в сторону уменьшения, что предусмотрено условиями договора (в связи с уменьшением процентной ставки).

Каким образом лизингополучатель должен отразить в бухгалтерском учете изменение суммы лизинговых платежей?

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге) "; далее - Закон о лизинге).

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете до сего времени регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания).

Несмотря на то что в указанный документ в связи с появлением новых документов изменения до сих пор не внесены, он продолжает применяться, но только в части, не противоречащей более поздним нормативным документам.

Так, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" (п. 8 Указаний).

Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).

Пример.

Организация получила по договору лизинга автомобиль. Срок действия договора лизинга - два года, общая сумма лизинговых платежей - 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. В соответствии с договором автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Ежемесячный лизинговый платеж равен 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС - 4500 руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны проводки:

Дебет 08 - Кредит 76 "Арендные обязательства"

- 600 000 руб. - по договору лизинга получен автомобиль;

Дебет 01 "Имущество, полученное по договору лизинга" - Кредит 08

- 600 000 руб. - автомобиль принят к учету в составе основных средств.

Таким образом, ежемесячно в течение срока договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя делаются проводки:

Дебет 76 "Арендные обязательства" - Кредит счета 76 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 25 000 руб. - отражена задолженность по лизинговому платежу без НДС (29 500 руб. - 4500 руб.);

Дебет 19 - Кредит 76 "Задолженность по лизинговым платежам"

- 4500 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу;

Дебет 76 "Задолженность по лизинговым платежам" - Кредит 51

- 29 500 руб. - перечислен лизинговый платеж лизингодателю;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 4500 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на лизинговый платеж текущего месяца.

В рассматриваемой ситуации, сумма лизинговых платежей была пересмотрена в сторону уменьшения, что предусмотрено условиями договора. При этом по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств" изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Здесь следует отметить, что это правило относится только к тем основным средствам, которые уже принадлежат организации на праве собственности, и на предмет лизинга не распространяется. Объясним почему.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).

При этом первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей (пункты 7, 8 ПБУ 6/01). Это означает, что если по условиям договора сумма лизинговых платежей пересмотрена в сторону уменьшения, то и первоначальная стоимость автомобиля в учете также должна быть изменена (уменьшена).

До перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю первоначальную стоимость автомобиля нельзя считать окончательно сформированной.

Предположим, что в условиях нашего примера общая сумма лизинговых платежей уменьшилась на 10 000 руб., тогда на дату внесенных изменений в бухгалтерском учете организации должны быть сделана проводка:

Дебет 01 "Имущество, полученное по договору лизинга" - Кредит счета 76 "Арендные обязательства"

- 10 000 руб. - сторно - в соответствии с условиями договора уменьшена сумма лизинговых платежей и первоначальная стоимость автомобиля.

На дату указанных изменений должно быть составлено дополнительное соглашение к договору лизинга, которым лизингополучатель и должен руководствоваться при внесении изменений в учет.

Необходимо отметить, что в связи с изменением первоначальной стоимости автомобиля в учете лизингополучателя должна измениться и сумма ежемесячных амортизационных отчислений по этому объекту (она должна уменьшиться).

Предположим, что в условиях нашего примера амортизация по автомобилю начисляется линейным способом. Коэффициент амортизации равен 4,1666% ((1/24 месяца) х 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по автомобилю (до внесенных изменений) составляла 25 000 руб. (600 000 руб. х 4,1666%).

После изменения первоначальной стоимости автомобиля в сторону уменьшения (600 000 руб. - 10 000 руб. = 590 000 руб.) сумма ежемесячных амортизационных отчислений по автомобилю будет составлять 24 583 руб. (590 000 руб. х 4,1666%).

Напоминаем, что с того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет 01, лизингополучатель должен платить с него налог на имущество.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ",

член Палаты налоговых консультантов

1 июля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2007 г.