Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению (шью одежду), прочитав огромное количество литературы, окончательно запутался и прошу объяснить, какую же величину коэффициента-дефлятора в отношении осуществляемой мною деятельности следует применять в 2007 году: 1,096 - как установил г-н Греф, или же 1,241 - как велит Минфин России? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, август 2007 г.)

Я, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению (шью одежду), прочитав огромное количество литературы, окончательно запутался и прошу объяснить, какую же величину коэффициента-дефлятора в отношении осуществляемой мною деятельности следует применять в 2007 году: 1,096 - как установил г-н Греф, или же 1,241 - как велит Минфин России?

Да, действительно, огромное количество различной информации экономической направленности может сбить с толку кого угодно. Особенно, если эта информация исходит от финансовых органов. Автор искренне сочувствует Вам и предлагает разобраться в этом вопросе, основываясь на нормах НК РФ.

Итак, статьей 346.27 НК РФ предусмотрены корректирующие коэффициенты базовой доходности, то есть коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

К ним относятся: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, и К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

При этом корректирующий коэффициент К2, согласно статье 346.29 НК РФ, определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

В отношении же коэффициента-дефлятора К1 в статье 246.27 НК РФ четко написано, что он определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ, а именно - в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 года N 1834-р.

Названным распоряжением Правительства РФ установлено следующее:

1. Госкомстату России обеспечить представление в Минэкономразвития России ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, информации об индексе потребительских цен на товары и услуги в Российской Федерации для определения коэффициента-дефлятора.

2. Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Во исполнение распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 года N 1834-р Минэкономразвития России издал приказ от 3 ноября 2006 года N 359 и опубликовал его в "Российской газете" (N 260 от 18 ноября 2006 г.) и в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" (N 48 от 27 ноября 2006 г.).

Согласно изданному и своевременно опубликованному приказу Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года на 2007 год установлен согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, равный 1,096.

Следовательно, никаким иным, кроме установленного на 2007 год в соответствии с названным приказом Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, быть не может.

Тем не менее Минфин России в своем письме от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62, как всегда в последнее время, высказал совсем другую позицию, а именно, что "... при расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 года следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

     К1 расчетный = К1 2006 (1,132) х К1 2007 (1,096) = 1,241.

Соответственно, в 2007 году налогоплательщикам единого налога на вмененный доход при исчислении данного налога следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241".

Данное разъяснение Минфина России, конечно же, вызвало недоумение и раздражение налогоплательщиков, так как применение его на практике, как минимум, приводит к увеличению налоговой нагрузки.

Все ждали отмены этого разъяснения Минфина России, как обычно, в конце текущего года либо готовили обращения в суды на предмет правомерности указаний Минфина России в части замены установленного приказом Минэкономразвития России на 2007 год коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,096 расчетным коэффициентом-дефлятором К1 в размере 1,241. Тем более что согласно норме пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Но уже в июне 2007 года, после публикации подписанного заместителем Министра финансов РФ С.Д. Шаталова письма Минфина России от 29 мая 2007 года N 03-11-02/151, все стало на свои места, и согласно названному письму Минфина России "письмо Минфина России от 2 марта 2007 года N 03-11-02/62 не подлежит применению".

Кроме того, в письме Минфина России от 29 мая 2007 года N 03-11-02/151 подтверждено, что при расчете суммы ЕНВД с 1 января 2007 года следует использовать значение коэффициента К1, установленное приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" в размере 1,096, и разъяснено, что суммы ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 года с применением коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 августа 2007 года

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, август 2007 г.