О заполнении новой декларации по налогу на добавленную стоимость (О.А. Курбангалеева, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.)

О заполнении новой декларации по налогу на добавленную стоимость

Приказом Минфина РФ от 07.11.06 N 136н утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения. Данная декларация объединяет в себе показатели "общей" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.05 N 163н. Кроме того, приказом Минфина РФ от 27.11.06 N 153н утверждена и новая форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам), которую налогоплательщики представляют в налоговые органы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Заметим, что новая форма декларации отличается от прежней формы, которая была утверждена приказом Минфина РФ от 28.12.05 N 163н, только титульным листом: в него были внесены те же изменения, что и в титульный лист единой декларации по налогу на добавленную стоимость. Все прочие разделы декларации по косвенным налогам остались прежними и по нумерации, и по содержанию. Именно поэтому в нашей статье мы рассмотрим только порядок заполнения единой декларации.

Те налогоплательщики, которые отчитываются по налогу на добавленную стоимость ежемесячно, должны будут представить декларацию на новых бланках уже за январь 2007 г., т.е. не позднее 20 февраля. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, должны отчитаться по НДС за I квартал 2007 г. используя новые формы. Сказанное относится к тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн руб. (п. 2 ст. 163 НК РФ). Те налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников на 1 января 2007 г. превышает 250 человек, должны представлять декларацию в электронном виде. Прочие налогоплательщики могут представлять декларацию на бумажных носителях.

Состав налоговой декларации

Новая декларация состоит из девяти основных разделов и приложения. Титульный лист и раздел 1 налоговой декларации, где отражается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению, заполняют все налогоплательщики; разделы 2-9 и приложение включаются в состав декларации только в том случае, если налогоплательщик осуществляет соответствующие операции. Налоговые агенты должны представить данные о суммах НДС, подлежащих уплате в бюджет, в разделе 2 (табл. 1).

Порядок заполнения и представления декларации

Прежние формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость содержали поля для подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Указанные лица подписывали титульный лист и раздел 1 "общей" и "нулевой" декларации. Новую декларацию по налогу на добавленную стоимость теперь будет подписывать только руководитель организации, при этом ему придется заверить своей подписью все разделы налоговой декларации, за исключением приложения. Кроме того, появилась строка, в которой ставит подпись представитель плательщика. Если его представителем является организация, то подпись ставит ее руководитель и заверяет печатью (физическое лицо, которое является представителем, просто ставит свою подпись). Однако и компания, и гражданин, которые представляют плательщика, должны указать название документа, подтверждающего их полномочия, и приложить копию этого документа (табл. 2).

Титульный лист

На титульном листе декларации, как и раньше, указываются название организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, наименование налогового органа, в который направляется декларация по налогу на добавленную стоимость, а также количество листов декларации. Что касается регистрационного номера (ОГРН - для организаций и ОГРНИП - для предпринимателей), указывать их на титульном листе больше не следует. Основное изменение на титульном листе - отсутствие строки для подписи главного бухгалтера.

Раздел 3

Заполнять декларацию следует начиная с раздела 3. Данный раздел предназначен для отражения операций, которые облагаются НДС по ставкам 20, 18 и 10%, по расчетным ставкам - 20/120, 18/118 и 10/110, а также налоговых вычетов.

В строках 010-060 отражаются суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в 2007 г. Те налогоплательщики, которые до 2006 г. определяли налоговую базу по НДС методом "по оплате", заполняют строку 070. В ней отражается сумма поступившей оплаты за товар (работу, услугу), который был отгружен до 2006 г.

В новой форме появилась отдельная строка, в которой отражаются налоговая база и сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (строка 080). Заполнять эту строку должны те организации, которые на основании п. 3 ст. 167 НК РФ не начисляли аванс, полученный в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом. Напомним, что перечень продукции с длительным производственным циклом утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.06 N 468.

Таблица 1

Сравнительная характеристика новых и прежних форм деклараций

Налоговая декларация по НДС, утвер- жденная приказом Минфина РФ от 07.11.06 N 136н	Приказ Минфина РФ от 28.12.05 N 163н
	Налоговая декларация по НДС	Налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%	Характер изменений
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"	Раздел 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"	Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика"	Незначите- льные поправки
Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"	Раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"		Дополнен новыми строками
Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ"	Раздел 2.1 "Расчет суммы налога подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)"		Добавлены новые строки Исключены строки для отражения показате- лей, пере- несенных из "нуле- вой" декла- рации
Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения	Раздел 3 "Суммы на -лога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной органи- зацией, осуществля- ющей предпринимате- льскую деятельность на территории Рос- сийской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (да- лее - отделения)"		Из таблицы раздела исключены три графы
Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность приме- нения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена"		Раздел 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение нало- говой ставки 0% по кото- рым подтверждено"	Вместо некоторых граф таб- лицы пред- ставлены соответст- вующие строки
Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснован- ность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подт- верждена"			Новый раздел
Раздел 7 "Расчет суммы налога по опе- рациям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения на- логовой ставки 0% по которым докумен- тально не подтверждена"		Раздел 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (ра- бот, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено"	Вместо некоторых граф таб- лицы пред- ставлены соответст- вующие строки
Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена"			Новый раздел
Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не приз- наваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (ра- бот, услуг), местом реализации кото- рых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"	Раздел 4 "Операции, не подлежащие нало- гообложению (осво- бождаемые от налого- обложения), опера- ции, не признаваемые объектом налогообло- жения, операции по реализации товаров (работ, услуг) мес- том реализации кото- рых не признается территория Российс- кой Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность произ- водственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"		Изменений нет
Приложение к декларации "Сумма НДС подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и ис- текший календарный год (календар- ные годы)"	Приложение к декла- рации "Сумма НДС, подлежащая восста- новлению и уплате в бюджет за календар- ный год и истекший календарный год (календарные годы)"		Изменений нет
	Раздел 2.2 "Расчет суммы налога подле- жащей перечислению налоговым агентом"	Раздел 4 "Стоимость то- варов (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%"	Исключены

Таблица 2

Порядок представления декларации по налогу на добавленную стоимость

N п/п	Ситуации	Состав декларации	Периодичность представления декларации
1	У налогоплательщика отсутствуют операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налогообложения	Титульный лист и раздел 1 (проставляются прочерки)	Ежеквартально
2	Налогоплательщики либо осуществляют только операции не подлежащие налогообложению не признаваемые объектом налогообложения по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ либо получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Титульный лист, раздел 1 (проставляются прочерки) и раздел 9	По окончании налогового периода
3	Налогоплательщики осуществляют только функции налогового агента	Титульный лист и раздел 2	По окончании налогового периода
4	Налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и выполняет функции налогового агента	Титульный лист, раздел 1 (проставля- ются прочерки) раздел 2 и раздел 9	По окончании налогового периода
5	Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ECXH, УСН, ЕНВД):
	выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога	Титульный лист и раздел 1	По окончании налогового периода
	выполняют функции налогового агента	Титульный лист, разделы 1 и 2	Ежеквартально
6	Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ
	выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога	Титульный лист и раздел 1	По окончании налогового периода
	выполняют функции налогового агента	Титульный лист и раздел 2	Ежеквартально

При реализации предприятия как имущественного комплекса налогоплательщики, как и прежде, заполняют строку 090. Порядок определения налоговой базы в этом случае установлен ст. 158 НК РФ.

В разделе 3 появилась новая строка, в которой отражается общая сумма НДС, не предъявленная покупателю (строка 100). Данная величина складывается из двух показателей:

налог на добавленную стоимость при передаче товаров (работ,

услуг) для собственных нужд (строка 110-120);

налог на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130).

Для отражения полученных авансов предусмотрены строки 140-150.

Денежные средства, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в виде процентов по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и отражаются по строкам 160-170.

Помимо строки 190, в которой отражается сумма налога, подлежащая восстановлению, в разделе 3 появилась строка 200 с аналогичным названием. В ней необходимо указать сумму НДС, которая подлежит восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Итоговую величину начисленного НДС с учетом восстановленных сумм отражают в строке 210.

В строке 220 указывают сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая предъявлена к налоговому вычету, в том числе по основным средствам, оборудованию к установке, по объектам незавершенного капитального строительства, строительно-монтажным работам и т.д.

Здесь следует обратить внимание на то, что при производстве товаров с длительным циклом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет (п. 13 ст. 167 НК РФ). Именно поэтому "входной" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются для операций по производству продукции с длительным производственным циклом изготовления, следует отражать не по строке 220, а по строке 330.

Из общей суммы "входного" НДС, отраженного по строке 220, отдельно выделяют налог, предъявленный подрядными организациями при проведении капитального строительства (строка 230). Указанные суммы налога можно зачесть по мере выполнения строительно-монтажных работ (СМР) подрядчиками сразу после принятия их на учет, а по тем СМР, которые были выполнены до 1 января 2006 г., - только после постановки на учет законченного объекта капитального строительства или после его продажи.

Подраздел, в котором налогоплательщики отражают сумму налоговых вычетов, в отличие от раздела 2.1 "общей" декларации содержит дополнительные строки 240 и 250.

Налогоплательщики должны заполнять строку 240 только в том случае, если они осуществили бартерную сделку, оплатили товар ценными бумагами, приобрели имущественные права или провели взаимозачет. Во всех перечисленных случаях предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС можно только при условии, что он перечислен поставщику. Такой порядок установлен п. 4 ст. 168 НК РФ и действуете 1 января 2007 г.

Из общей суммы "входного" НДС, отраженного по строке 240, выделяется НДС, предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, и указывается по строке 250.

В строке 260 отражается сумма НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления.

В строке 270 указывается сумма налога, которая была уплачена при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а далее представляется расшифровка (строки 280-290).

При отгрузке товаров налогоплательщик может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, начисленную с аванса. Указанную сумму отражают по строке 300.

Строку 310 заполняют налоговые агенты, которые перечислили в бюджет НДС по аренде государственного или муниципального имущества.

При возврате товаров налогоплательщики могут предъявить к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет при реализации этих товаров. Сумма налога указывается по строке 320.

Строка 340 предназначена для отражения общей суммы вычетов. Данный показатель рассчитывается как сумма строк 220, 260, 270 и 300-330.

Затем определяется разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов. Если разница оказалась положительной, то ее отражают по строке 350; отрицательный показатель указывается по строке 360.

В разделе 2.1 "общей" декларации были представлены строки, для заполнения которых использовались данные "нулевой" декларации. В них отражалась итоговая сумма НДС, которая подлежала уплате в бюджет или возмещению из бюджета, по товарам, работам, услугам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. В разделе 3 новой формы декларации такие строки не представлены. Указанные показатели теперь следует отражать в разделе 1.

Раздел 4

Раздел 3 "общей" декларации переработан в раздел 4 единой декларации. Как и прежде, его заполняют иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации и состоящие на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.

В таблице этого раздела (строка 010) указываются:

наименование подразделения иностранной организации (графа 2);

его КПП (графа 3);

сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет (графа 4);

величина налоговых вычетов (графа 5).

По итоговой строке таблицы (строка 020) отражаются итоговые показатели по графам 4 и 5.

Те иностранные организации, которые имеют на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают то подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений (п. 3 ст. 144 НК РФ). О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

Разделы 5-8

Разделы 5-8 заполняют экспортеры, которые имеют право применять нулевую ставку НДС, но только при условии, что собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность ее применения. Документы следует представлять в налоговые органы не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Если налогоплательщик не уложился в отведенные сроки, то ему придется рассчитать НДС по экспортным операциям по ставке 10 или 18%.

В разделе 5 отражается сумма НДС по тем операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% документально подтверждена. При этом одновременно с декларацией налогоплательщик подает документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ. После этого налогоплательщик получает право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, а также на вычет сумм НДС, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

По сравнению с разделом 2 "нулевой" декларации количество граф в таблице раздела 5 уменьшилось. Исключена графа 2 "Ставка НДС". Итоговая сумма НДС, принимаемая к вычету, прежде отражалась в графе 9 раздела 2 "нулевой" декларации, а теперь ее следует указывать по строке 030 раздела 5 единой декларации. Данная сумма определяется по следующей формуле: итог графы 4 + итог графы 5 - итог графы 6.

Как и прежде, виды операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, закодированы. Расшифровка этих кодов представлена в приложении к порядку заполнения декларации. По каждому коду операции налогоплательщики указывают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а также сумму налоговых вычетов.

В разделе 2 "нулевой" декларации для отражения сумм налоговых вычетов было предусмотрено две графы. В графе 5 отражалась сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уплаченная покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг), а в графе 6 - сумма НДС с полученных авансов.

С 1 января 2006 г. экспортеры освобождены от уплаты НДС с авансов. Однако если налогоплательщик еще не успел предъявить к налоговому вычету уже уплаченный НДС с авансов, то он сможет указать его в графе 4 "нулевой" декларации. Там же он укажет и сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использовались при осуществлении экспортных операций.

По тем операциям, по которым экспортеру вовремя не удалось собрать все необходимые документы, он заполнит раздел 7, в котором укажет налоговую базу и сумму НДС по ставке 10 или 18%.

В разделе 3 "нулевой" декларации для отражения сумм налоговых вычетов было предусмотрено три графы. В графе 5 отражалась сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уплаченная покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг), в графе 6 - сумма НДС с полученных авансов, а в графе 7 - общая сумма налоговых вычетов.

В разделе 3 единой декларации для отражения налоговых вычетов предусмотрена только одна графа 5.

Те итоговые суммы НДС к уплате или возмещению, которые налогоплательщики отражали в графах 8 и 9 раздела 3 "нулевой" декларации, теперь следует указывать по строкам 030 и 040 раздела 7 единой декларации.

Если впоследствии налогоплательщик соберет полный пакет документов, которые подтвердят применение ставки 0%, то сумму НДС, начисленную по ставке 10 или 18%, он занесет в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Нередки случаи, когда право на налоговые вычеты сумм "входного" НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) появляется уже после того, как организация отразит в налоговой декларации экспортные операции. В этом случае налогоплательщику следует заполнить раздел 6 или раздел 8.

В разделе 6 отражаются налоговые вычеты по тем операциям, по которым нулевая ставка подтверждена в прошлых налоговых периодах, а право на налоговые вычеты появилось в налоговом периоде, за который подается декларация.

В разделе 8 рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки в прошлых периодах не подтверждена.

Раздел 9

Раздел 4 "общей" декларации по налогу на добавленную стоимость переработан в раздел 9 единой декларации, и это, пожалуй, единственное изменение, которое внесено в указанный раздел.

Раздел 9 заполняют налогоплательщики, которые выполняли в налоговом периоде операции:

не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ;

не признаваемые объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ;

по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации на основании ст. 147 и 148 НК РФ.

В графе 1 таблицы этого раздела указывается код операции, который выбирается из приложения к Порядку заполнения декларации. В графе 2 отражается стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС.

Графы 3 и 4 заполняют только те налогоплательщики, которые осуществляют операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). При этом в графе 3 отражаются:

стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ;

стоимость товаров (работ, услуг), которые приобретены у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 по каждому коду операции указываются суммы НДС, предъявленные при покупке товара (работы, услуги) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

В строке 020 отражаются итоговые суммы граф 2, 3 и 4.

В данном разделе представляются данные о суммах оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (строка 030).

Вместе с налоговой декларацией указанные налогоплательщики представляют:

копию контракта с покупателем, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный налогоплательщику федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов. В документе должны быть представлены наименования товаров (работ, услуг), сроки их изготовления, наименование организации-изготовителя.

Раздел 1

В разделе 1 помимо КБК (строка 010), кода по ОКАТО (строка 020) и суммы НДС к уплате (возмещению) теперь необходимо указывать код вида экономической деятельности по ОКВЭД (строка 030).

Сюда же переносят итоговые данные о суммах НДС к уплате и возмещению из разделов 3, 5, 6, 7, 8. Иными словами, в разделе 1 теперь отражаются суммы НДС, начисленные как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Для того чтобы определить сальдо расчетов с бюджетом по НДС, необходимо сопоставить сумму строк 350 раздела 3 и 030 раздела 7 с суммой строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7 и 060 раздела 8. Если разность указанных показателей будет положительной, то налогоплательщику необходимо перечислить в бюджет сумму НДС. Отрицательный результат означает, что налогоплательщик может зачесть НДС в счет будущих платежей или подать заявление о возврате налога.

Сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, отражают по строке 040, а сумму налога к возмещению - по строке 050. Здесь следует обратить внимание на то, что заполнять эти строки следует справа налево, начиная с наименьшего разряда. В тех клетках, где отсутствует цифра, нули не проставляются.

Раздел 2

Раздел 2 налогоплательщики заполняют только в том случае, если они выполняют функции налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ. В частности, если они:

приобретают товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

взяли в аренду муниципальное или государственное имущество;

по поручению государства продают конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

выступают в роли посредника, участвуют в расчетах и продают имущество иностранной компании, не зарегистрированной в Российской Федерации.

Раздел 2 заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика, и арендодателю, предоставляющему в аренду государственное имущество. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем раздел 2 декларации заполняется на одной странице. При реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в качестве плательщиков, по посредническим договорам раздел 2 заполняют отдельно по каждому иностранному лицу.

Напомним, что при составлении "общей" налоговой декларации налоговые агенты заполняли два раздела. В разделе 2.2 они производили расчет суммы НДС, а в разделе 1.2 отражали сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Теперь все сведения налоговые агенты должны представлять в разделе 2 единой декларации.

В связи с этим в разделе 2 помимо порядкового номера раздела (строка 010), наименования налогоплательщика-продавца (строка 030), его ИНН (строка 040) и КПП (строка 050), кода бюджетной классификации (строка 060) и кода по ОКАТО (строка 070) дополнительно необходимо отражать следующие данные.

В строке 020 необходимо указать КПП иностранной организации, у которой налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги).

В строке 080 следует вписать код ОКВЭД по тому виду деятельности, которую осуществляет налоговый агент.

Налоговые агенты, которые приобретают товары у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и арендуют государственное или муниципальное имущество, заполняют только строку 090. В ней они указывают суммы НДС, удержанные из доходов иностранной компании и арендодателя.

Налоговые агенты - посредники помимо строки 090 заполняют еще и строки 110-130 раздела 2.

В строке 110 они отражают сумму НДС по товарам, которые отгружены иностранной компании, не зарегистрированной в Российской Федерации, в строке 120 - сумму налога с оплаты, частичной оплаты, поступившей в счет будущей отгрузки товаров, а в строке 130 - сумму НДС с оплаты, частичной оплаты, которая подлежит налоговому вычету при отгрузке товаров (работ, услуг).

Приложение к декларации

В приложении к декларации налогоплательщики отражают сумму НДС по недвижимости, которая подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Его заполняют те из них, кто приобрел недвижимость, принял НДС к вычету и стал использовать это имущество для осуществления операций, не облагаемых НДС. Единственным исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые организация эксплуатирует не менее 15 лет, либо объекты, полностью самортизированные. Приложение составляется отдельно по каждому объекту недвижимости и представляется в налоговую инспекцию один раз в год одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года.

О.А. Курбангалеева,

аудитор

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.