О размере налоговой ставки при исчислении земельного налога по земельным участкам, предоставленным для ведения дачного хозяйства (А.Д. Немоляев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.)

О размере налоговой ставки при исчислении земельного налога
по земельным участкам, предоставленным для ведения дачного хозяйства

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Как следует из представленной нормы, по земельным участкам, предоставленным для ведения дачного хозяйства, не предусмотрена налоговая ставка в размере 0,3%.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.98 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (с изм. и доп.) представлено понятие дачного земельного участка, который определен как земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Огородным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Таким образом, понятие "дачный земельный участок" аналогично понятиям "садовый земельный участок" и "огородный земельный участок" в той лишь связи, что указанные земли используются для выращивания сельскохозяйственных культур.

Согласно ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом под индивидуальным жилищным фондом понимается совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования. В связи с этим право возведения жилого дома на дачных земельных участках с правом регистрации проживания в нем соответствует лишь использованию земельных участков, занятых жилищным фондом, а не указывает на то, что в состав жилищного фонда входят дачные участки.

Учитывая установленную ст. 394 НК РФ норму о том, что налоговая ставка в размере 0,3% применяется к конкретным категориям земель, а именно занятых жилищным фондом, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, указанная налоговая ставка не применяется при исчислении налога за дачные земельные участки, поскольку положение о ее применении к данным землям не определено Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) дано право определять налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе по землям, занятым дачными участками, устанавливать налоговую ставку в размере 0,3%. Так, например, Законом г. Москвы от 24.11.04 N 74 "О земельном налоге" налоговые ставки установлены в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

А.Д. Немоляев,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.