Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе выплачивать сам себе заработную плату и включать затраты на ее выплату в состав расходов (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, январь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему
налогообложения, не вправе выплачивать сам себе заработную плату
и включать затраты на ее выплату в состав расходов

Рассмотрим вопрос о том, вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), выплачивать сам себе заработную плату и включать затраты на ее выплату в состав расходов, уплачиваемых им при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налоговой базы по налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу указанные налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с оплатой труда, выплатой пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Согласно данной статье Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Учитывая то обстоятельство, что в соответствии со ст. 2 ГК РФ отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием регулируются нормами гражданского законодательства Российской Федерации исходя из того, что предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, на индивидуальных предпринимателей, являющихся самозанятыми лицами, нормы трудового законодательства (в том числе регулирующие отношения, связанные с оплатой труда) распространяются только в части осуществления прав и обязанностей, возникающих у них как у работодателей.

Поскольку индивидуальные предприниматели не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей, они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав указанных расходов затраты на ее выплату.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, январь 2007 г.