Положения ст. 346.11-346.25 НК РФ распространяются на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, только в части, не противоречащей установленному ст. 346.25.1 НК РФ порядку применения данного специального налогового режима (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, январь 2007 г.)

Положения ст. 346.11-346.25 НК РФ распространяются
на индивидуальных предпринимателей, перешедших
на упрощенную систему налогообложения на основе патента,
только в части, не противоречащей установленному ст. 346.25.1 НК РФ
порядку применения данного специального налогового режима

Рассмотрим следующие вопросы: распространяется ли на индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный ст. 346.13. НК РФ, или же им следует руководствоваться при переходе на данную упрощенную систему налогообложения только положениями п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ; с какого момента возникает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента у индивидуальных предпринимателей, уплачивавших до 1 января 2006 г. налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, а также у вновь зарегистрированных в течение текущего календарного года индивидуальных предпринимателей? Вправе ли индивидуальные предприниматели, применяющие в текущем календарном году упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11-346.25 НК РФ, перейти в течение данного календарного года на упрощенную систему налогообложения на основе патента?

В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из ст. 346.25.1 НК РФ, основной особенностью упрощенной системы налогообложения на основе патента является предоставление индивидуальным предпринимателям, соответствующим условиям, предусмотренным п. 2 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации, права исполнять свои налоговые обязательства посредством уплаты стоимости полученного ими патента в виде фиксированного платежа, размер которого не зависит от фактических результатов осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

К особенностям указанного специального налогового режима относится и то, что стоимость патента уплачивается индивидуальными предпринимателями за соответствующий избранный ими период действия патента (квартал, полугодие, девять месяцев, год) без составления и представления в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации.

Таким образом, положения ст. 346.11-346.25 НК РФ распространяются на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, только в части, не противоречащей установленному ст. 346.25.1 НК РФ порядку применения данного специального налогового режима (например, в части освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов, в части возложения обязанности соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, в части предоставления права на уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Исходя из перечисленных особенностей упрощенной системы налогообложения на основе патента иные положения указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе устанавливающие порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога, а также порядок представления налоговой декларации) на данных индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Порядок перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения на основе патента установлен п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

Данный порядок подлежит применению всеми индивидуальными предпринимателями, соответствующими требованиям, предусмотренным п. 1 и 2 ст. 346.25.1 НК РФ. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, вправе (при соблюдении срока подачи заявлений на получение патента) перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с 1 января текущего года (со дня вступления в силу закона субъекта Российской Федерации о введении в действие упрощенной системы налогообложения на основе патента), так и с 1-го числа любого очередного квартала текущего года.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе (при соблюдении срока подачи заявлений на получение патента) перейти в текущем году на упрощенную систему налогообложения на основе патента с 1 -го числа квартала, следующего за кварталом их государственной регистрации, либо с 1-го числа любого очередного квартала.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11-346.25 НК РФ, в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ не вправе отказаться от ее применения до окончания текущего налогового периода (календарного года). Именно поэтому переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента может быть осуществлен такими индивидуальными предпринимателями не ранее чем с начала следующего календарного года, при условии соблюдения ими сроков подачи заявлений на получение патента и уведомлений об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 2, январь 2007 г.