Вопрос: Налоговые органы требуют наличия ежемесячного акта по договору аренды, ссылаясь на требования статьи 272 НК РФ. В ней говорится о том, что датой признания материальных расходов признается дата подписания акта приема-передачи услуг (работ). Правомерно ли требование налоговиков? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2007 г.)

Налоговые органы требуют наличия ежемесячного акта по договору аренды, ссылаясь на требования статьи 272 НК РФ. В ней говорится о том, что датой признания материальных расходов признается дата подписания акта приема-передачи услуг (работ). Правомерно ли требование налоговиков?

По данному вопросу финансисты высказывали различные мнения. С одной стороны, они утверждают, что списать в налоговые расходы арендную плату можно лишь на основании ежемесячных актов приемки-передачи услуг по арендной деятельности (см., например, письма Минфина РФ от 24.06.2005 N 03-05-01-04/205, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505). Это же ведомство в других письмах дает другие разъяснения. Так, В Письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 четко указано, что акт необходим, если составлять его обязывает либо Гражданский кодекс (при передаче объекта аренды от арендодателя к арендатору (см. также Письмо Минфина РФ от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/86)), либо договор. Другими словами, ежемесячные акты оказанных услуг необязательны. Такая же позиция (что не может не радовать налогоплательщиков) была высказана Минфином в Письме от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742.

Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения: арендатор учитывает в расходах арендные платежи вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено (Письмо ФНС РФ от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

Таким образом, для подтверждения факта внесения арендной платы за пользование имуществом и правомерности принятия данных расходов в целях налогообложения составлять акт об оказании услуг нет необходимости. Достаточно иметь договор аренды, передаточный акт, счет на оплату аренды за определенный отрезок времени и счет-фактуру арендодателя. Если все-таки возникнут судебные разбирательства, то в качестве аргумента можно привести п. 7 ст. 3 НК РФ, ведь официальные ведомства дают противоречивые разъяснения по одному и тому же вопросу, а это означает, что неясность законодательных норм надо толковать в пользу налогоплательщиков.

В отношении НДС обратим внимание на Письмо Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@), в котором разъясняется, когда следует определять налоговую базу по НДС при сдаче имущества в аренду. Арендодатель должен начислить НДС по наиболее ранней из следующих дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Другими словами, он в любом случае уплатит НДС с услуг по аренде в бюджет за тот месяц, за который услуги фактически были оказаны.

Счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны. Арендатор вправе принять "входной" НДС к вычету при наличии у него счета-фактуры, а также первичного учетного документа независимо от даты оплаты услуг. При этом финансисты подтвердили, что в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может использоваться, в том числе, акт приемки-передачи арендуемого имущества. То есть ежемесячного составления актов по оказанию услуг аренды не требуется.

Д.В. Дурново,

главный редактор издательства "Аюдар Пресс"

15 июля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2007 г.