Вопрос: Можно ли утверждать, что при выдаче займа (в рублях) физическому лицу в любом случае не возникает материальной выгоды и, следовательно, обязанности исчислять и уплачивать НДФЛ, если установленный договором процент за пользование денежными средствами равен 3/4 от ставки рефинансирования ЦБР? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.)

Можно ли утверждать, что при выдаче займа (в рублях) физическому лицу в любом случае не возникает материальной выгоды и, следовательно, обязанности исчислять и уплачивать НДФЛ, если установленный договором процент за пользование денежными средствами равен 3/4 от ставки рефинансирования ЦБР?

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ. При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Ответ на заданный вопрос зависит от того, на какой момент определяется ставка рефинансирования для расчета суммы процентов к уплате за истекший месяц. Если договором займа установлено, что используется ставка ЦБР, действовавшая на момент выдачи предприятием денежных средств, то материальной выгоды у работника не возникает. Напротив, если проценты за пользование определяются исходя из ставки рефинансирования, действующей в периоде, за который уплачиваются эти проценты, то в некоторых случаях у сотрудника может появиться облагаемый НДФЛ доход. Поясним это на примере.

Пример.

ООО "Ремстрой" 10.10.2006 предоставило на 6 месяцев заем своему работнику в размере 100 000 руб. Договором определено, что заемщик ежемесячно уплачивает организации проценты в размере 3/4 ставки рефинансирования, действующей в периоде, за который они начисляются. Задолженность по сумме займа единовременно досрочно погашена сотрудником 12.03.2007.

В периоде действия договора займа учетная ставка ЦБР изменялась следующим образом:

- с 26.06.2006 - 11,5%;

- с 23.10.2006 - 11%;

- с 29.01.2007 - 10,5%.

На момент выдачи займа сотруднику действовала ставка 11,5%, поэтому для целей исчисления материальной выгоды используется ставка 8,625% (11,5 х 3/4). С 11 по 25 октября проценты по договору уплачиваются по этой же ставке, поэтому материальной выгоды не возникает. Между тем за период с 23.10.2006 по 28.01.2007 сотрудник уплачивает проценты за пользование займом по ставке 8,25% (11 х 3/4), с 29.01.2007 и по день возврата займа - по ставке 7,875% (10,5 х 3/4). Следовательно, у заемщика возникает материальная выгода:

- с 23.10.2006 по 28.01.2007 - в размере 0,6% (8,625 - 8,25);

- с 29.01.2007 по 12.03.2007 - 0,75% (8,625 - 7,875).

Таким образом, нельзя утверждать, что при предоставлении физическому лицу процентного займа (под 3/4 учетной ставки ЦБР) в любом случае не возникает материальной выгоды. Если проценты за пользование заемщик уплачивает из расчета действующей в данном периоде ставки рефинансирования, то при ее снижении у работника появится материальная выгода и, соответственно, облагаемый НДФЛ доход.

Д.В. Дурново

1 июля 2007 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2007 г.