Вопрос: Физическим лицом заключен с организацией договор о передаче имущественных прав на ноу-хау. Возникает ли у организации как налогового агента обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов физического лица? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2007 г.)

Физическим лицом заключен с организацией договор о передаче имущественных прав на ноу-хау. Возникает ли у организации как налогового агента обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов физического лица?

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Так, на основании п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Ноу-хау - техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства (ст. 151 Основ гражданского законодательства СССР и республик от 31.05.91 г. N 2211-1).

Таким образом, имущественные права в целях налогообложения исключены из состава имущества. Следовательно, имущественные права на ноу-хау нельзя отнести к имуществу по смыслу п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.06 г. N Ф04-5803/2005(18708-А27-35).

Следовательно, если предметом договора выступает передача организации имущественного права на ноу-хау, то на суммы, выплаченные физическому лицу по такому договору, не распространяются положения п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. В связи с этим у организации как налогового агента в силу ст. 226 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами по данным договорам.

Ю. Лермонтов,

Минфин России

2 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2007 г.