Вопрос: Организация "Альфа" применяет общую систему налогообложения, "Бета" - УСН (объект налогообложения - доходы). На балансе первой находится нежилое здание остаточной стоимостью 3,1 млн руб. и при этом "Альфа" имеет задолженность перед "Бета" по договорам займа в денежной форме на сумму 2 млн руб. На момент ввода в эксплуатацию здания организация "Альфа" находилась на УСН, соответственно НДС к вычету не предъявила. Может ли "Альфа" передать организации "Бета" в счет погашения задолженности нежилое здание? Какие налоги при этом необходимо будет заплатить? Можно ли произвести переоценку здания? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2007 г.)

Организация "Альфа" применяет общую систему налогообложения, "Бета" - УСН (объект налогообложения - доходы). На балансе первой находится нежилое здание остаточной стоимостью 3,1 млн руб. и при этом "Альфа" имеет задолженность перед "Бета" по договорам займа в денежной форме на сумму 2 млн руб. На момент ввода в эксплуатацию здания организация "Альфа" находилась на УСН, соответственно НДС к вычету не предъявила. Может ли "Альфа" передать организации "Бета" в счет погашения задолженности нежилое здание? Какие налоги при этом необходимо будет заплатить? Можно ли произвести переоценку здания без негативных последствий?

Сложившуюся ситуацию логично разбить на три этапа:

приобретение помещения организацией, применяющей УСН;

переход с УСН на общий режим налогообложения;

переход права собственности на имущество.

1. Что касается налогового учета, то в момент ввода в эксплуатацию помещения организация, применяющая УСН, учитывает сумму НДС, уплаченную при приобретении имущества в расходах, в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если объектом обложения УСН у нее является сумма доходов, уменьшаемая на сумму произведенных расходов. В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

2. Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, когда организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Так как в рассматриваемой ситуации затраты на приобретение основного средства учтены в составе расходов полностью, то обязанности по какому-либо пересчету стоимости данного основного средства не возникает.

3. Прекращение права собственности организации (физического лица) на любое имущество, в том числе основное средство, в силу ст. 218 ГК РФ может произойти на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Поэтому для того, чтобы собственником основного средства стала организация "Бета", ей необходимо заключить с организацией "Альфа" договор купли-продажи. В этом случае у "Альфы" возникнет денежное обязательство по возврату займа, а у "Беты" - встречное денежное (однородное) обязательство по оплате приобретенного основного средства. В соответствии со ст. 410 ГК РФ однородные встречные обязательства могут быть прекращены зачетом.

При реализации основного средства у организации "Альфа" появляется объект обложения НДС. Объектом налогообложения в данном случае будет продажная стоимость имущества. Также в случае реализации имущества возникает объект обложения налогом на прибыль.

Несмотря на то что для осуществления зачета достаточно волеизъявления одной стороны, желательно оформить фактическое проведение зачета актом. В акте следует указать обязательства (заем и куплю-продажу), по которым проводится зачет, точную сумму, сальдо и т.д. Дата составления акта будет являться датой погашения встречных задолженностей организаций.

Некоторые потери по налогам возникают только у организации "Альфа". НДС она начислит, а к вычету в сопоставимых суммах принять будет нечего.

Для целей исчисления налога на прибыль доход, полученный от продажи основного средства, не будет уменьшен на расходы по его приобретению. Этот расход был уже однажды ею учтен для целей налогообложения.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

2 августа 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2007 г.