Необлагаемые доходы компании-нерезидента (Е. Ушакова, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.)

Необлагаемые доходы компании-нерезидента

Не все доходы, получаемые на территории России компанией-нерезидентом (не имеющей постоянного представительства), подпадают под налогообложение. В то же время налоговое законодательство, конкретизируя отдельные виды доходов, указывает на существование "иных аналогичных доходов". Что включает в себя данная категория, какие требования необходимо выполнить, чтобы применить льготный режим налогообложения, разберемся в статье.

Для начала отметим общие положения для налогообложения иностранных компаний в Российской Федерации.

Налогообложение прибыли

Если деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации привела к образованию постоянного представительства, то такая иностранная организация становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству. Иностранная организация в этом случае исчисляет налог на прибыль со всех доходов, полученных на территории России и относящихся к деятельности этой иностранной организации через постоянное представительство.

В отношении иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности на территории Российской Федерации через постоянные представительства, но которые получают доходы от источников в Российской Федерации, применяется принцип налогообложения отдельных видов их доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно этому принципу, облагаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Российской Федерации, в форме дивидендов, процентов по кредитам и займам, доходы в виде лицензионных платежей от предоставления прав пользования объектами интеллектуальной собственности и т.д.

Таким образом, возникновение у иностранной организации налогооблагаемого или необлагаемого дохода зависит от источника возникновения дохода, характера и условий, при которых иностранная организация осуществляет деятельность на территории и от источников в Российской Федерации.

Иные аналогичные доходы

В подпункте 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса в числе доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации указаны "иные аналогичные доходы". В методических рекомендациях налоговым органом по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150), указано, что аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309, как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

В частности, к необлагаемым доходам относятся доходы от реализации иностранной компанией на территории России ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами. В такой ситуации доходом, источник которого находится на территории Российской Федерации, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/478.

Льготный режим налогообложения

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса предусмотрено, что если происходит выплата российской организацией доходов иностранной организации, для которых в России предусмотрен льготный режим налогообложения, то в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса.

Подтверждение должно отвечать следующим требованиям:

- подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- если подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык;

- подтверждение должно быть предоставлено иностранной организацией до даты выплаты дохода.

Таким образом, если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает указанным подтверждением, то она обязана произвести удержание налога у иностранной организации по установленной законом ставке.

Запоздалое подтверждение

В дополнение к пункту о документах предоставляемых в налоговые органы для доказательства отсутствия обязательства по выплате налогов важно отметить следующий момент. Если указанное подтверждение появляется в распоряжении налогового агента позднее определенного срока, то возможно осуществить возврат ранее удержанного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса. Для этого в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

- заявление на возврат удержанного налога по установленной форме;

- подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату в бюджет.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные указанные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Внимание

Доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени самой иностранной организации, и связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению не подлежат.

Е. Ушакова,

начальник отдела методологии

АКГ АРНИ Polaris International

Мнение

В. Чернавская,

консультант по налогам ООО "Нексиа Пачоли"

"Формы заявлений иностранных организаций на возврат налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации, утверждены приказом МНС России от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13, инструкции по заполнению этих форм - приказом МНС России от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259.

Для возврата налога, удержанного при выплате дивидендов и процентов, иностранная организация должна заполнить на русском языке заявление по форме N 1012DT, в иных случаях - по форме N 1011DT. В письме от 26 марта 2002 г. N ВГ-6-23/356 Минфин России разрешил иностранным организациям воспользоваться подстрочным переводом на иностранный язык".

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.