Вопрос: Наша фирма применяет УСН. Книгу учета доходов и расходов у нас ведет индивидуальный предприниматель по договору возмездного оказания услуг. Кроме того, он составляет всю регламентированную отчетность фирмы. Вправе ли мы учитывать затраты по этому договору в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении единого налога? ("Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.)

Наша фирма применяет УСН. Книгу учета доходов и расходов у нас ведет индивидуальный предприниматель по договору возмездного оказания услуг. Кроме того, он составляет всю регламентированную отчетность фирмы. Вправе ли мы учитывать затраты по этому договору в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении единого налога?

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе учитывать расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги.

Ведение книги учета доходов и расходов считается налоговым учетом (ст. 346.24 НК РФ). Это самостоятельный вид учета. Он не является бухгалтерским, что подчеркивается в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А бухгалтерские услуги относятся именно к ведению бухгалтерского учета, для которого данный специалист не привлекался. Такая же точка зрения высказана в письме УФНС по г. Москве от 11 апреля 2006 г. N 18-12/29565@.

А вот определения аудиторских услуг законодательство не содержит. По мнению налоговых органов, аудиторскими услугами можно считать лишь услуги по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эта позиция отражена в письме ФНС России от 28 июля 2005 г. N 22-1-11/1451@. Но с ней можно не согласиться. По нашему мнению, к аудиторским относятся все услуги, предусмотренные Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в том числе сопутствующие аудиту услуги. Такую точку зрения поддерживает Минфин России в письме от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/77. А ведение налогового учета можно отнести к сопутствующим услугам (п. 12 ст. 6 Федерального закона N 119-ФЗ). Правда, разъяснения финансового ведомства адресованы плательщикам ЕСХН, но можно надеяться, что они помогут при налоговом споре.

Однако не нужно забывать, что сопутствующие аудиту услуги - это услуги аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. На основании пункта 2 статьи 4 Федерального закона N 119-ФЗ их оказание не требует аудиторской лицензии, но тот же закон предъявляет определенные требования к аудиторской организации и к индивидуальному аудитору. А именно: в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты (п. 5 ст. 4, п. 1 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Квалификационный аттестат необходим и индивидуальному аудитору (п. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Таким образом, условием признания расходов на ведение налогового учета является наличие у индивидуального предпринимателя квалификационного аттестата аудитора. Аналогично, "неаудиторская" организация оказывать аудиторские услуги, в том числе сопутствующие, не может.

У индивидуального предпринимателя также нужно проверить наличие кода ОКВЭД 74.12.2 "Аудиторская деятельность" в государственной регистрации. Иные виды деятельности индивидуальный аудитор осуществлять не вправе (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Этот код должен быть представлен в его выписке из ЕГРИП.

Е. Диркова,

генеральный директор ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР", аудитор

1 августа 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2007 г.