Комментарий к письму Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-07-08/134 и письму Минфина РФ от 7 июня 2007 г. N 03-07-08/147 (Е.О. Яблочкина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 1 июня 2007 г. N 03-07-08/134 и
письму Минфина РФ от 7 июня 2007 г. N 03-07-08/147

Как известно, к числу операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, относится не только экспорт товаров. Нулевую ставку применяют и в отношении услуг по перевозке, погрузке (перегрузке) и их организации, а также по сопровождению товаров, вывозимых за границу или ввозимых на территорию нашей страны (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Кроме того, "экспортный" НДС распространяется и на работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров в рамках режима международного таможенного транзита.

Как отмечают финансисты, для применения "экспортной" ставки НДС конкретный таможенный режим, под который помещены ввозимые или вывозимые товары, значения не имеет. Важно другое. Пункт назначения (при вывозе) или пункт отправки (при ввозе) должны находиться за рубежом. Ведь, если речь идет об услугах по перевозке ввозимых (вывозимых) товаров лишь по территории нашей страны, НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Возможна и иная ситуация. Отечественная компания оказывает услуги по доставке товара из одного пункта в другой, причем оба они находятся за границей. В таком случае Россия не будет считаться местом реализации услуг (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если, конечно, речь не идет о перевозке товаров в рамках режима международного таможенного транзита. Поскольку в данном случае для признания нашей страны местом реализации услуги достаточно того, что ее оказывает российская фирма или предприниматель (подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, финансисты разъяснили, какую ставку НДС нужно применять в следующей весьма распространенной ситуации. До границы груз доставляется по морю, а от порта до таможни, где будет производиться оформление, товар перевозят автотранспортом по процедуре внутреннего таможенного транзита. По мнению Минфина, использование в ходе перевозки товаров нескольких видов транспорта не является препятствием для начисления НДС по ставке 0 процентов.

Применение "экспортной" ставки нужно обосновать. В пакет подтверждающих документов входят контракт, банковская выписка, а также копии транспортных и товаросопроводительных документов, которые подтверждают вывоз (ввоз) товаров. Что же касается таможенной декларации, то ее нужно представлять, только если речь идет об услугах по перевозке товаров в рамках международного таможенного транзита (п. 4 ст. 165 НК РФ).

Такая "льгота" вышла боком для фирм, которые осуществляют (организуют) перевозку ввозимых и вывозимых товаров. Дело в том, что общий порядок подтверждения "экспортной" ставки НДС не распространяется на те ситуации, когда представление таможенной декларации не требуется. А значит, перевозчики должны определять налоговую базу на день оказания услуг. Если к этому моменту у них не будет всех необходимых документов, НДС придется начислить по ставке 18 процентов. Правда, ситуацию уже исправили. Новая редакция Налогового кодекса, которая вступит в действие с 2008 года, позволяет собирать пакет подтверждающих бумаг в течение 180 календарных дней с даты отметки о ввозе (вывозе) товаров на перевозочных документах. Причем этот порядок будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Как мы отметили, при перевозке товаров в рамках международного таможенного транзита представлять декларацию необходимо. Но как быть, если таможня оформляет ее в электронном виде? В таком случае в инспекцию можно подать бумажную копию этого документа. На ней сотрудник таможни должен проставить штамп "Выпуск разрешен" и заверить его подписью и оттиском личной номерной печати, а в правом верхнем углу сделать отметку "Копия" (п. 22 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 30.03.2004 N 395).

Е.О. Яблочкина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.