Комментарий к письму Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-08/148 (П.В. Тышковский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-08/148

В запросе в Минфин фирму интересовало, облагаются ли НДС услуги по аренде персонала, которые она предоставляет другой российской компании, если фактически использовать труд работников будут за границей.

Финансисты ответили положительно. Ведь, несмотря на то что рабочие будут трудиться за границей, договор заключается с компанией, зарегистрированной на территории Российской Федерации.

По всей вероятности, представителей фирмы смутило одно из положений статьи 148 Налогового кодекса, в котором говорится, что местом реализации в целях исчисления НДС признается Россия, если компания предоставляет персонал, который будет работать на нашей территории. Разберемся, в каких вообще случаях Россия будет местом реализации, в связи с чем придется начислить НДС. Для этого необходимо учитывать вид услуги, ее покупателя и продавца.

Что за услуги?

НДС облагаются работы и услуги, реализованные фирмой в интересах отечественной или зарубежной компании, если они связаны с движимым и недвижимым имуществом, расположенным в нашей стране, либо относятся к сфере культуры, искусства, образования и т.д. Услуги в отношении аналогичных объектов, расположенных за границей, НДС не облагают, даже если их собственником является наша фирма. Если услуги оказывают для иностранной компании, не имеющей в России официального представительства, российской стороне придется выступать агентом по НДС, то есть самостоятельно определять налоговую базу, удерживать и перечислять налог.

Кто покупает?

Местом реализации признается территория России, если покупатель здесь зарегистрирован, а услуги заключаются в оказании консультационных услуг, предоставлении персонала (если он работает на территории РФ), аренде движимого имущества, выполнении агентских обязательств, перевозках по России и за рубежом и т.д. Положение распространяется как на отечественных, так и на зарубежных заказчиков.

Кто продает?

Во всех остальных случаях, когда работы и услуги осуществляют российские компании, местом их реализации признается Российская Федерация. Именно под этот пункт и подпадает история с аутсорсинговыми услугами, благодаря которой и вышло письмо Минфина.

Имейте в виду, что не всегда ИНН, указанный в расчетно-платежных документах, свидетельствует о том, что фирма зарегистрирована в нашей стране. Чтобы проверить регистрацию, потребуйте от иностранца копию свидетельства о постановке на налоговый учет и уточните, указан ли в нем ИНН.

П.В. Тышковский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.