Комментарий к письму Минфина РФ от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67
Вопрос о том, платить или не платить лизингодателю налог на имущество, уже не стоит. Начиная с 1 января 2006 года, согласно изменениям в ПБУ 6/01, активы, предназначенные для предоставления компанией во временное владение и пользование, принимаются к бухучету в составе основных средств.
Кто платит имущественный налог?
Лизингодатель приобретает имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на оговоренный сторонами срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить основное средство, если иное не предусмотрено указанным соглашением, или приобрести имущество в собственность на основании договора купли-продажи.
Согласно бухгалтерскому законодательству, актив принимается к учету в качестве основного средства, если:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются условия признания объекта основным средством ПБУ 6/01, то оно подлежит принятию лизинговой компанией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
Основные средства, находящиеся на балансе лизингодателя, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и подлежат налогообложению налогом на имущество. Причем вне зависимости от даты принятия к учету такого имущества: до 1 января 2006 года или после этой даты (письмо Минфина России от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).
Льгота для лизингодателя
Налоговый кодекс предоставляет льготу по налогу на имущество по определенным видам объектов основных средств. Так, фирмы освобождаются от имущественного налога в отношении объектов, находящихся на балансе железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504. Такое правило установлено пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса.
Следовательно, если по условиям договора финансовой аренды имущество, переданное в лизинг и являющееся неотъемлемой технологической частью таких объектов, учитывается на балансе лизингодателя, то он вправе использовать налоговую льготу (письмо Минфина России от 25.04.2007 N 03-05-06-01/39).
Амортизацию начисляем, а премию не получаем
Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится имущество. Данный показатель должен начисляться ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
По мнению специалистов финансового ведомства, лизингодатели не вправе применять по отношению к имуществу, переданному в финансовую аренду, амортизационную премию (письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94). Минфин приводит следующие доводы. Так, предмет лизинга не является основным средством для целей налогового учета, так как не предназначается для использования непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, учесть премию фирма не может. В соответствии с Планом счетов бухучета и ПБУ 6/01 движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом основных средств, учитывается на счете 01.
