Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117 (В.А. Самохина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117

Родители, на обеспечении которых находятся дети, имеют право на стандартный налоговый вычет, уменьшающий их налогооблагаемый доход. Вычет предоставляется в размере 600 рублей на одного ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 000 рублей (ст. 218 НК РФ).

Если ребенок воспитывается в неполной семье, то его родитель получает вычет в двойном размере. Предоставление льготы одиноким родителям прекращается при вступлении их в брак.

Для того, чтобы подтвердить свое право на вычет в размере 1200 рублей, сотрудник должен представить работодателю заявление о предоставлении вычета, паспорт и определенный пакет документов (письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997):

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака;

- копия решения суда;

- справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

В комментируемом письме финансовое ведомство указывает на то, что общий размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка равен 1200 рублей. То есть уменьшить налог на доходы на данную сумму может лишь один родитель, который воспитывает ребенка. А другой вообще лишается права на льготу, установленную подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Однако с Минфином здесь можно не согласиться.

Так, вычет в сумме 600 рублей положен всем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 80 Семейного кодекса алименты - это средства на содержание детей. Таким образом, родитель, уплачивающий алименты, обеспечивает своих детей, а значит, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей. Налоговый кодекс в свою очередь не содержит норм, запрещающих предоставлять вычеты на детей лицам, уплачивающим алименты. Кроме того, статья 218 Налогового кодекса не ограничивает общий размер вычета, предоставляемого двум родителям, суммой в 1200 рублей.

Пример

Сотрудница ООО "Рассвет" Семенова И.В. имеет ребенка, но в браке не состоит. Оклад ее - 15 000 руб. Ежемесячная премия - 3000 руб. Семеновой положено 2 стандартных налоговых вычета в размере 400 и 1200 руб. (как одинокому родителю).

Дебет 20 Кредит 70

- 18 000 руб. (15 000 + 3000) - начислена заработная плата и ежемесячная премия;

Дебет 70 Кредит 68

- 2132 руб. ((15 000 + 3000 - 400 - 1200) х 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 15 868 руб. (18 000 - 2132) - выдана зарплата из кассы.

Ранее Минфин придерживался иной позиции по данному вопросу. Так, в письме от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 финансовое ведомство подчеркнуло, что другой родитель имеет право на вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка до того месяца, пока суммарный доход не достигнет 40 000 рублей. Единственным условием для предоставления такого вычета является регулярная уплата алиментов. Кроме того, как заявило столичное ведомство в письме УФНС России по г. Москве от 04.10.2006 N 28-11/89628, если налогоплательщик производит в добровольном порядке выплату денежных средств на содержание ребенка, то он также вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход. Для этого в бухгалтерию работодателя такой сотрудник должен представить, помимо документов, указанных в перечне, еще нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов.

Арбитры в этом случае поддерживают налогоплательщиков. Более того, они считают, что оба родителя вправе претендовать на вычет в размере 1200 рублей. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14 прямо указал, что при предоставлении налогового вычета не имеет значения наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам Семейного кодекса. Следовательно, если оба родителя не состоят в браке, каждый из них признается одиноким родителем и имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере, при условии участия в содержании ребенка.

В.А. Самохина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.