Комментарий к письму Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159 (В.И. Бологова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159

Вопрос учета затрат "упрощенцами", которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, неизменно актуален. Неудивительно, что финансовое ведомство дает все новые и новые разъяснения по этой проблеме "упрощенным" фирмам и предпринимателям. Порядку списания некоторых издержек посвящен и опубликованный документ.

Удержания из зарплаты

Один из вопросов, рассмотренных финансистами, касается учета налога на доходы, алиментов и других сумм, которые удерживают из заработной платы сотрудников. Входят ли такие "вычеты" в состав "упрощенных" расходов на оплату труда?

Как справедливо указали финансовые специалисты, законодательство предписывает пользователям УСН списывать "зарплатные" расходы так же, как и плательщикам всех общих налогов. И хотя в статье 255 Налогового кодекса нет упоминания об учете удержаний, его порядок следует из самой формулировки о выплатах персоналу, которые можно принимать к налоговому учету.

Так, к расходам на оплату труда надо принимать все начисления работникам, которые предусмотрены законодательно, а также упомянуты в трудовых и коллективных договорах. Иначе говоря, речь идет не о сумме к выплате "на руки", а о доходе сотрудника до всех возможных удержаний. То есть НДФЛ, алименты и другие "вычеты" входят в "зарплатный" фонд и на этом основании участвуют в налоговом учете автоматически. Но, как и все "упрощенные" расходы, только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае - после расчета с работником.

Покупка основного средства

В отличие от расходов на оплату труда, порядок списания затрат на покупку основных средств приведен в самой "упрощенной" главе Налогового кодекса. "Спецрежимники" имеют право учесть такие издержки в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако для этого нужно соблюсти определенные условия.

Во-первых, задолженность перед поставщиком за приобретенный актив должна быть полностью погашена. Во-вторых, необходимо начать эксплуатацию основного средства в предпринимательской деятельности. Отразить расходы в налоговом учете нужно на последний день периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим, что все сказанное справедливо не только для случая покупки, но и при самостоятельном сооружении или изготовлении основного средства "упрощенцем". Так же как и для приобретения либо самостоятельного создания нематериальных активов.

При этом имущество относят к основным средствам и нематериальным активам по общим правилам. Оно должно быть амортизируемым, то есть стоить больше 10 000 рублей и иметь срок полезного использования более 12 месяцев (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Если же актив описанным условиям не соответствует, речь идет об обычных материальных расходах. Впрочем, и в этом случае снизить налоговую базу по УСН можно будет лишь после оплаты имущества и его ввода в эксплуатацию (п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Обратите внимание: с начала следующего года порядок признания расходов на покупку или самостоятельное создание внеоборотных активов изменится. Для списания таких затрат уже не обязательно будет дожидаться окончательного расчета за основное средство или НМА. Если объект введен в эксплуатацию, то его стоимость можно учесть в расходах и "в рассрочку". В той сумме, которая была уплачена в течение данного отчетного налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

"Товарно-материальное" списание

В настоящее время "упрощенцы" не могут единовременно учесть расходы на сырье и материалы, а также перепродажные товары. Это можно делать только по мере их списания в производство либо продажи соответственно. Финансисты отметили в комментируемом письме, что фирма вправе вести свои налоговые регистры для учета сумм по списанию или реализации. А затем отражать их в Книге учета доходов и расходов на последний день каждого месяца.

Однако недавние поправки, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, несколько изменят описанный порядок. Причем задним числом, с начала 2007 года. Так, материальные издержки, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.17 кодекса, можно будет списывать сразу после оплаты. Хотя требование об отпуске в производство сырья и материалов в пункте сохранилось, финансисты в опубликованном письме разрешили это противоречие в пользу "упрощенцев".

Что касается учета стоимости товаров, то для ее списания по-прежнему будет необходим факт реализации. А вот расходы, связанные с покупкой или продажей товаров, "упрощенцы" смогут учитывать сразу после оплаты поставщику. Кодекс больше не содержит норм, согласно которым это можно делать только после реализации. Соответствующая поправка, внесенная Законом N 85-ФЗ, также вступает в силу в следующем году, но распространяется и на этот.

В.И. Бологова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.