Вопрос: Имеет ли право адвокат, осуществляющий свою деятельность в адвокатском кабинете, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму расходов на покупку компьютера, принтера и комплекта офисной мебели? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.)

Имеет ли право адвокат, осуществляющий свою деятельность в адвокатском кабинете, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму расходов на покупку компьютера, принтера и комплекта офисной мебели?

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (адвокатов), на основании п. 2 ст. 54 Кодекса, утвержден приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налога налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетов расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п/п 3 п. 1 ст. 254 Кодекса и п/п 2 п. 17 Порядка к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.

Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30 Порядка амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с п/п 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальном предпринимателю (адвокату) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Таким образом, стоимость имущества, признаваемого в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса и п. 30 Порядка амортизируемым, должна учитываться в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены ст. 259 Кодекса и главой X Порядка.

При этом, адвокат вправе уменьшить сумму облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов на сумму расходов на имущество, не являющегося амортизируемым, в полной сумме в соответствии с п/п 3 п. 1 ст. 254 Кодекса и п/п 2 п. 17 Порядка.

Специалисты Министерства финансов Российской Федерации

1 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.