Расчет среднего заработка по новым правилам (А. Матросова, "Московский бухгалтер", N 14, июль 2007 г.)

Расчет среднего заработка по новым правилам

Почти полгода бухгалтеры ждали выхода этого документа. Свершилось. Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утверждено постановлением правительства от 15 июня 2007 г. N 375. Теперь проблем с расчетом пособий станет меньше.

В числителе - заработок

Формула для установления размера пособий проста. В основе расчетов лежит средний заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. В таблице 1 показано, какие выплаты нужно включать в расчет среднего заработка, а какие - нет.

Как при расчете учитывать премии? Об этом говорится в пункте 14 Положения. Включать в расчет среднего заработка нужно те премии, которые были начислены в течение последних 12 месяцев. Даже если это вознаграждение за период, который не попал в расчетный. При этом в средний заработок начисленные премии включаются в полном размере (см. таблицу 2).

Что делать, если в расчетном периоде поменялся размер зарплаты? За 12 месяцев это вполне могло произойти. Например, ее повысили. Или человека перевели на другую работу (с большей или меньшей зарплатой). При расчете среднего заработка изменение нужно учесть с того дня, когда оно произошло. А вот делать корректировку заработка за период до повышения, как это делается при расчете отпускных, не нужно.

В знаменателе - календарные дни

До выхода Положения, утвержденного постановлением правительства от 15 июня 2007 г. N 375, многие придерживались позиции, что в знаменатель нужно всегда ставить 365 дней. Это не верно. Из 365 дней нужно исключить некоторые периоды.

В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в наш расчет заработка за 12 месяцев (см. таблицу 1). Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка.

Определяем размер пособия

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. Напомним, что при стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет - 80 процентов, при стаже более 8 лет - 100 процентов.

Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет теперь составляет 40 процентов от среднего заработка. Для расчета пособия нужно все тот же среднедневной заработок умножить на 40 процентов и на 30,4 (среднее число дней в месяце (365 дней : 12 месяцев)).

Среднедневной заработок, скорректированный на процент, нужно обязательно сравнить с максимально допустимым размером пособия. Сейчас это 16 125 рублей в месяц. За счет средств Фонда социального страхования можно выплачивать не больше этой суммы. При этом, если человек работает у нескольких работодателей, пособие он может получать по каждому месту работы. И по каждому из них - не больше 16 125 рублей в месяц.

А вот если стаж сотрудника меньше 6 месяцев, пособие ему можно выплатить только в размере, не превышающем 1 МРОТ (то есть 1100 рублей) за полный календарный месяц.

Есть границы и для выплат по уходу за ребенком до полутора лет. Их минимальный размер в период отпуска по уходу за первым ребенком равен 1500 рублей, а за вторым и последующими - 3000 рублей. Максимальный размер пособия - 6000 рублей в месяц.

Пример 1

Экономист ООО "Нептун" Рыбакова С.В. болела в период 9-13 июля 2007 года (5 дней). Оклад сотрудницы - 10 000 руб. Страховой стаж - 6 лет (значит, полагается 80% пособия). В течение 12 предыдущих месяцев она 1-28 августа 2006 года (28 дней) была в ежегодном отпуске. Зарплата за август 2006 года составила 687 руб. В период 24-28 января 2007 года (5 дней) была на больничном. Зарплата за январь - 7500 руб. В декабре 2006 года начислена премия по итогам 2006 года в размере 10 000 руб. В фирме начисляются квартальные премии в размере 1/3 оклада (см. таблицу 3).

1. Определим среднедневной заработок Рыбаковой С.В. Он будет равен 316,92 руб. (131 520,33 руб. : 332 дн. х 80%).

2. Величина пособия не должна превышать 16 125 руб. в месяц. Определим максимально допустимый размер пособия за один день июля. Для этого разделим 16 125 руб. на количество календарных дней июля. "Максимум" будет равен 520,16 руб.

(16 125 руб. : 31 дн.).

3. Сравним полученный среднедневной заработок с максимально допустимым размером пособия за один день июля: 316,92 руб. > 520,16 руб. Как мы видим, среднедневной заработок не превышает максимальный предел.

4. Рассчитаем сумму оплаты по больничному. Она будет равна 1584,60 руб. (316,92 руб. х 5 дн.).

На ноль делить нельзя

Может случиться так, что страховой стаж сотрудника больше 6 месяцев, но за последние 12 месяцев заработка не было или все 365 дней состоят из периодов, которые не включаются в расчет. Что делать?

Допустим, сотрудник отработал несколько дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность, и за эти дни начислена зарплата. В этом случае средний заработок придется определять исходя из начисленной зарплаты и отработанных дней этого месяца.

Пример 2

Юрисконсульт ООО "Сатурн" Круглова Ю.А. вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком до полутора лет 2 июля 2007 года. С 18 по 23 июля (6 дней) ребенок болел, поэтому сотрудница принесла больничный лист. Страховой стаж - 9 лет (значит, при расчете берут 100% заработка). За отработанные дни июля начислена зарплата 12 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитать так:

1. В расчет пособия следует включить в данном случае 25 дней (31 дн. - 6).

2. Определим среднедневной заработок. Он будет равен 480 руб. ((12 000 руб. : 25 дн.) х 100%).

3. Рассчитаем максимально допустимый размер пособия за один день июля. Для этого разделим 16 125 руб. на количество календарных дней июля. Он составит 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.).

4. Сравним полученную сумму с максимально допустимым размером пособия за один день июля:

480 руб. < 520,16 руб.

5. Рассчитаем сумму оплаты по больничному. Она будет равна 2880 руб. (480 руб. х 6 дн. ).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у сотрудника не было никакого заработка и за последние 12 месяцев, и в месяце наступления нетрудоспособности. В этом случае средний заработок нужно определять исходя из тарифной ставки или оклада.

Пример 3

Бухгалтер ООО "Юпитер" Горячева А.Н. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет с 1 февраля 2006 года. С 12 июня 2007 года у сотрудницы начался отпуск по беременности и родам на 140 дней до 30 октября 2007 года. Согласно трудовому договору, оклад равен 12 500 руб.

В данном случае за последние 12 месяцев начислений, которые включаются в расчет среднего заработка, нет. Поэтому пособие нужно рассчитывать исходя из оклада сотрудницы:

1. Определим величину пособия за июнь. Она будет равна 7500 руб. (12 500 руб. : 30 дн. х 18 дн.), где 30 дн. - количество календарных дней в июне, 18 дн. - количество календарных дней в июне, приходящихся на отпуск по беременности и родам.

2. Рассчитаем пособие за июль-сентябрь. Его величина составит 37 500 руб. (12 500 руб. х 3 мес.), где 3 мес. - число полных месяцев, приходящихся на период отпуска.

3. Пособие за октябрь будет равно 12 096,77 руб. (12 500 руб. : 31 дн. х 30 дн.).

4. Таким образом, пособие по беременности и родам составит 57 096,77 руб. (7500 руб. + 37 500 + 12 096,77).

Не забудьте о том, что из суммы больничных следует удержать налог на доходы физических лиц. А декретные и пособия по уходу за ребенком НДФЛ не облагаются.

Обратите также внимание, что новые правила расчета среднего заработка, утвержденные постановлением правительства от 15 июня 2007 г. N 375, нужно применять с начала этого года. Поэтому бухгалтеру придется пересчитать начисленные пособия, определить, какая сумма была переплачена или недоплачена сотруднику, и внести исправления не только в учет, но и в отчетность за I квартал и полугодие 2007 года.

Таблица 1

Выплаты, которые учитываются при расчете пособий

Выплаты, которые не учитываются при расчете пособий

- Все виды заработной платы (оклады, начисления по тарифным ставкам, сдельным расценкам, комиссионные, проценты от выручки, зарплата в неденежной форме, денежное содержание госслужащих, авторские гонорары штатных сотрудников СМИ) - Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам) - Выплаты, связанные с особыми условиями труда (климатические условия, тяжелые работы, вредные, опасные условия труда, работа в ночную смену, выходные и праздничные дни, сверхурочные) - Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда - Другие выплаты, предусмотренные системой оплаты тру- да

- Отпускные за ежегодный и дополнительный отпуск - Оплата учебных отпусков - Выплаты за время командировок - Оплата больничных - Оплата отпуска по беременности и родам - Оплата отпуска по уходу за ребенком - Оплата за период, когда сотрудник находи- лся на курсах повышения квалификации с от- рывом от работы - Оплата за период, когда сотрудник проходил медосмотр (для сфер деятельности, где медосмотр обязателен) - Оплата за другие периоды, когда сотрудник не работал, но зарплата сохранялась - Разовые премии (к праздникам, юбилеям и т.п.), не предусмотренные системой оплаты труда - Материальная помощь - Выплаты социального характера (оплата стоимости питания, проезда, обучения, ком- мунальных услуг, отдыха и т.п.) - Дивиденды, займы - Другие выплаты, не относящиеся к оплате труда

Таблица 2

Ежемесячные премии и вознаграждения	Полностью включают в заработок того месяца, за который они начислены
Квартальные премии и вознаграждения	Полностью включают в расчет. Необходимое условие: премия должна быть начислена в одном из месяцев
Годовые премии и вознаграждения расчетного периода
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)
Единовременные премии за особо важное задание

Таблица 3

N п/п	Месяц, год	Зарплата	Премия	Заработок, включаемый в расчет	Кол-во дней в месяце	Кол-во дней, включаемых в расчет	Итого не кол-во дней, принимаемых к расчету
1	2	3	4	(5) = (3) + (4)	6	7	(8) = (6) - (7)
1	июль 06	10 000,00	3333,33	13 333,33	31		31
2	авг. 06	687,00	687,00	687,00	3	28	3
3	сен. 06	10 000,00		10 000,00	30		30
4	окт. 06	10 000,00	3333,33	13 333,33	31		31
5	нояб. 06	10 000,00		10 000,00	30		30
6	дек. 06	10 000,00	10 000,00	20 000,00	31		31
7	янв. 07	7500,00	3333,33	10 833,33	31	5	26
8	фев. 07	10 000,00		10 000,00	28		28
9	март 07	10 000,00		10 000,00	31		31
10	апр. 07	10 000,00	3333,33	13 333,33	30		30
11	май 07	10 000,00		10 000,00	31		31
12	июнь 07	10 000,00		10 000,00	30		30
	Итого:	108 187,00	23 333,33	131 520,33	365	33	332

Внимание

Сумму пособия по уходу за ребенком до полутора лет за каждый месяц пересчитывать не надо. Определить ее нужно всего 1 раз, взяв заработок за 12 месяцев, предшествующих тому, в котором начался отпуск по уходу за ребенком.

А. Матросова

"Московский бухгалтер", N 14, июль 2007 г.