Уточнен порядок исчисления акцизов на отдельные товары (Н.А. Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2007 г.)

Уточнен порядок исчисления акцизов на отдельные товары

В конце мая текущего года были внесены изменения в главу 22 Налогового кодекса. Одни из них вступают в силу уже с 1 июля 2007 года, а другие - с 2008 года. Причем действие некоторых поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Статья поможет разобраться во всех новшествах.

Федеральный закон от 16.05.2007 N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ) внес в главу 22 Налогового кодекса ряд поправок, уточняющих порядок исчисления акцизов. Этим же законом утверждены новые ставки акцизов на период 2008-2010 годов. Закон N 75-ФЗ был опубликован в "Российской газете" 19 мая 2007 года и вступил в силу (кроме положений, которые касаются изменения налоговых ставок) с 1 июля 2007 года. Основанием является пункт 1 статьи 2 данного закона. Рассмотрим подробнее эти изменения по видам подакцизных товаров.

Спиртосодержащая продукция

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 75-ФЗ, было определено, какая парфюмерно-косметическая продукция не рассматривается как подакцизный товар. Это прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти парфюмерно-косметическая продукция, которая разлита в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) с объемной долей этилового спирта до 90% включительно (при наличии на флаконе пульверизатора).

В указанный подпункт была внесена поправка, согласно которой слова "прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти" из него исключены. В пункте 3 статьи 2 Закона N 75-ФЗ говорится, что данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Итак, с 1 января 2007 года не нужно уплачивать акциз при реализации парфюмерно-косметической продукции:

- с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл;

- объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитой в емкости не более 100 мл, при наличии на флаконе пульверизатора.

Кроме того, не требуется удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, которое представлялось в налоговый орган.

Данное изменение было внесено в связи с тем, что в соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 N 171-ФЗ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 года, государственная регистрация указанной продукции не предусмотрена.

Уточняющая поправка внесена и в статью 179.2 НК РФ. В пункте 5 этой статьи установлены основания для приостановления или аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В частности, в абзаце 18 данного пункта сказано, что свидетельство аннулируется, если организация, имеющая свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, будет выпускать какую-либо иную спиртосодержащую продукцию.

Из новой редакции указанного абзаца следует, что свидетельство не будет аннулироваться, если организации, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, будут также выпускать денатурированную спиртосодержащую продукцию.

Табачная продукция

Закон N 75-ФЗ интересен еще двумя нормами. Во-первых, он уточнил понятие максимальной розничной цены. Так, в числе плательщиков, которые не имеют права реализовывать продукцию по цене, превышающей максимальную розничную цену, четко названы предприятия общественного питания и сферы услуг.

Максимальная розничная цена - "это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий" (п. 2 ст. 187.1 НК РФ в редакции Закона N 75-ФЗ). За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, предусмотрены административные санкции по статьям 14.6 "Нарушение порядка ценообразования" и 14.15 "Нарушение правил продажи отдельных видов товаров" КоАП РФ. Например, для организаций штраф по статье 14.6 составляет от 40 000 до 50 000 руб., а по статье 14.15 - от 10 000 до 30 000 руб. (Федеральный закон от 22.07.2007 N 116-ФЗ).

Таким образом, с 1 июля 2007 года предприятия общественного питания и сферы услуг не вправе продавать сигареты и папиросы по цене выше максимальной розничной.

Во-вторых, внесены уточнения в порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию России, в отношении которых применяются разные максимальные розничные цены в течение одного налогового периода. В частности, статья 187.1 НК РФ дополнена пунктом 7. В нем предусмотрено, что в указанных случаях расчетная стоимость - это произведение каждой максимальной розничной цены и количества ввозимых пачек, на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

Новые ставки акцизов

Основное новшество в главе 22 Налогового кодекса - это новые ставки акцизов по определенным видам подакцизных товаров, которые устанавливаются на три года вперед: 2008, 2009 и 2010 годы (п. 1 новой редакции ст. 193 НК РФ). Большинство ставок будут индексироваться в период с 1 января 2008 по 31 декабря 2010 года один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года остануться неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты. В среднем увеличение ставок акцизов ежегодно составит 7%.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (включая этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2008 года увеличится с 23,5 до 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В 2009 и 2010 годах плательщики акцизов будут применять еще более высокие ставки (см. таблицу).

Алкогольная продукция. Алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, подразделена на два вида подакцизных товаров. Это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта соответственно свыше 9 и до 9%. По 31 декабря 2007 года включительно по обоим видам товаров применяется ставка в размере 162 руб. за 1 литр. Каждому из этих видов начиная с 1 января 2008 года будут соответствовать разные ставки акцизов (см. таблицу).

С той же периодичностью (раз в год с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010-го) будут повышаться ставки акцизов на натуральные вина и шампанские вина (см. таблицу). Напомним, что сейчас действующая ставка акциза по натуральным винам - 2,20 руб. за 1 литр, а по шампанским - 10,50 руб. за 1 литр.

Пиво. Ставки акцизов на пиво дифференцируются в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.

Сегодня в отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно ставка акциза - 2,07 руб. за 1 литр, а с 2008 года будут применяться ставки, указанные в таблице.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% действующая ставка составляет 7,45 руб. за 1 литр. С 1 января 2008 года она будет ежегодно повышаться (см. таблицу).

Автомобили. Ежегодно, начиная с 2008 года, будут повышаться ставки акциза на мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и легковые автомобили с мощностью двигателя:

- свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно;

- свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Новые ставки представлены в таблице.

Табачные изделия. Ставки акциза на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра начиная с 2008 года также будут увеличиваться (см. таблицу).

Таблица. Новые ставки акцизов с 2008 по 2010 год включительно

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
	с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том чис- ле этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	26,80 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	28,40 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилово- го спирта свыше 9%	173,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	185,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	196,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилово- го спирта до 9%	110,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	117,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	124,18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин)	2,35 руб. за 1 литр	2,50 руб. за 1 литр	2,70 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игрис- тые, газированные, ши- пучие	10,50 руб. за 1 литр	11,20 руб. за 1 литр	11,87 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) со- держанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	8,94 руб. за 1 литр	9,52 руб. за 1 литр	10,09 руб. за 1 литр
Сигариллы	232,00 руб. за 1000 штук	247,00 руб. за 1000 штук	262,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	120,00 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 142,00 руб. за 1000 штук	145,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 172,00 руб. за 1000 штук	175,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 210,00 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	55,00 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 72,00 руб. за 1000 штук	70,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 90,00 руб. за 1000 штук	90,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стои- мости, исчисляемой исхо- дя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 115,00 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	19,26 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	21,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	22,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощ- ностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	194,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	207,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	220,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, канд.

экон. наук, Управление администрирования косвенных

налогов ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2007 г.