Специфика отражения НДС при импорте товаров (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Специфика отражения НДС при импорте товаров

Как уже упоминалось, НДС при импорте товара уплачивается на таможне. Налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне, производится в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Такими документами является платежное поручение (копия) об уплате НДС в составе таможенных платежей и грузовая таможенная декларация (ГТД). В ситуации уплаты НДС на таможне ГТД исполняет роль счета-фактуры. Данные ГТД вносятся в книгу покупок (пункт 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).

Пунктом 5 Правил установлено, что грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Письмом Минфина России от 12 ноября 2004 г. N 03-04-08/122 "О моменте принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров" разъясняется, какой датой должна быть осуществлена регистрация ГТД в книге покупок. Минфин России исходит из норм пункта 1 статьи 172 НК РФ: налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров.

Сложности в подтверждении права на налоговый вычет по таможенным платежам могут возникнуть, если они перечислялись в бюджет с расчетного счета таможенного брокера, а не самого импортера. Если таможенное оформление ввозимого товара производит таможенный брокер, зачастую он и уплачивает авансовые платежи на счет таможенного органа, а декларант (импортер) переводит таможенному брокеру сумму, указанную в договоре с ним, включая таможенные платежи и оплату услуг брокера. Письмом УМНС России по г. Москве от 15 марта 2004 г. N 24-11/17714 разъяснено, что в этом случае необходимо письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование и справка из таможенных органов подтверждающая уплату таможенных платежей. Такая справка должна быть выдана по требованию плательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 331 ТК РФ. Форма справки утверждена Распоряжением ГТК РФ от 27 ноября 200З г. N 647-р "Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам".

Приложение 3
к Методическим указаниям о порядке
применения таможенными органами
положений Таможенного кодекса
Российской Федерации, относящихся
к таможенным платежам

Подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов

     В соответствии с обращением _______________________________________,

                                   (наименование организации, код ОКПО,

                                             ИНН, КПП, адрес)

подтверждаем, что таможенные пошлины, налоги, внесенные на счет  ________

_________________________________________________________________________

                    (наименование таможенного органа)

_________________________________, уплачены______________________________

 (реквизиты платежных документов,            (наименование организации*)

в соответствии с которыми вносились

      денежные средства)

в отношении товаров, оформленных по таможенной декларации_______________,

                                                (N таможенной декларации)

в размере ______________________________________________________________.

                  (сумма уплаченных таможенных пошлин, налогов

                    с разбивкой по видам таможенных платежей)

Начальник

(заместитель начальника) _____________________________ __________________

                           (наименование таможенного        (инициалы,

                                    органа)             фамилия, подпись)

"___" ______________200_ г.

     М.П.

------------------------------

* Указывается организация, фактически внесшая денежные средства на счет таможенного органа

На практике нередко возникают случаи, когда таможенные органы не соглашаются с указанной импортером таможенной стоимостью ввозимого товара и осуществляют корректировку таможенной стоимости, увеличивая ее для целей расчета суммы таможенных платежей. В результате возникают вопросы о правильности заполнения книги покупок. Ведь НДС в этом случае уже составит не 18% от контрактной стоимости, и цифра, указанная в графе "стоимость покупок без НДС" не будет соответствовать контрактной стоимости товара, фактически уплаченной поставщику. Такая ситуация не будет проблемой, если организация ведет бухгалтерский учет и книгу покупок вручную. Но таких ортодоксов от бухгалтерии остается все меньше. А ни одна бухгалтерская программа, формирующая в автоматическом режиме книгу покупок, не позволит в графе "стоимость покупок без НДС" указать не контрактную стоимость товара, а скорректированную таможенную. Пока на эту тему вопросов больше чем ответов. По мнению автора, можно использовать добавочный лист, заполненный вручную, где указать сумму НДС добавленную таможенными органами (по сравнению с обычным размером НДС с контрактной стоимости), с пометкой КТС (корректировка таможенной стоимости). Но никаких официальных разъяснений на тему заполнения книги покупок в такой ситуации нет.

Не всегда НДС, уплаченный на таможне, можно предъявить к вычету из бюджета. В соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в следующих ситуациях:

1) товары приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;

2) товары приобретаются для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал);

3) товары приобретаются, для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд;

4) товары приобретаются для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Если организация, ввозившая товар применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ при объекте налогообложения "доходы минус расходы", то она имеет право учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Для этого товары должны быть оплачены поставщику и их стоимость должна быть учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что речь идет о товарах, а если организация ввезла основное средство, то в этом случае сумма уплаченного в бюджет НДС в состав расходов не включается. Она увеличивает стоимость приобретенного основного средства. Конечно, в итоге этот НДС все равно будет учтен в составе расходов, но не как отдельный вид затрат, а в составе стоимости основного средства.

Если организация (предприниматель) является плательщиком ЕСХН, то она также может учесть сумму уплаченного НДС в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ). Причем, плательщик ЕСХН может учесть в расходах сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, независимо от того, оплачены сами товары поставщику или нет и продан ввезенный товар в данном налоговом (отчетном) периоде или нет.

Если покупатель ввозит товары, используемые при осуществлении деятельности, переведенной на ЕНВД, то сумма уплаченного налога включается в стоимость приобретенных товаров (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.