Вопрос: Предприятие заключило агентский договор с Заказчиком на организацию транспортных услуг. Перевозчик применяет упрощенную систему налогообложения. Каким образом должны быть оформлены документы, в том числе как должны быть выставлены счета-фактуры? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Предприятие заключило агентский договор с Заказчиком на организацию транспортных услуг. Перевозчик применяет упрощенную систему налогообложения. Каким образом должны быть оформлены документы, в том числе как должны быть выставлены счета-фактуры?

На основании статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (статья 1006 ГК РФ).

В пункте 1 статьи 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. По операциям в рамках сделок, совершаемых агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента напрямую законодательством не установлено. Следует иметь в виду, что в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме УМНС РФ по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые будут использованы для правомерного отражения таких операций у принципала. Такими документами являются копии накладных, актов, счетов-фактур, платежных поручений и т.п. Рекомендуем в рассматриваемом случае получить от перевозчика копию уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Принципал имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного исполнителем услуги агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Следовательно, сумма дохода, получаемая ими от предоставления транспортных услуг, НДС не облагается. Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, покупателю своих услуг счет-фактуру не выписывают и осуществляют расчеты без выделения в первичных документах соответствующих сумм НДС. Соответственно, в данной ситуации агент перевыставлять принципалу счета-фактуры от перевозчика не должен. При перевыставлении счетов-фактур агентом принципалу следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме ФНС от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.

Доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора, в виде агентского вознаграждения учитываются в составе доходов при формировании налогооблагаемой прибыли агента. В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение. Кроме того, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Е.Б. Сарафанова,

аудитор-консультант

ООО "АК Виктория"

1 июня 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.