Вопрос: Если найдены ошибки по НДС за предыдущие налоговые периоды (предшествующие шесть месяцев), то как в этом случае правильно исправить бухгалтерскую и налоговую отчетность, если декларации сдаются помесячно? Какие бухгалтерские записи и в каком периоде следует сделать? ("Финансовая газета", N 31, август 2007 г.)

Если найдены ошибки по НДС за предыдущие налоговые периоды (предшествующие шесть месяцев), то как в этом случае правильно исправить бухгалтерскую и налоговую отчетность, если декларации сдаются помесячно? Какие бухгалтерские записи и в каком периоде следует сделать?

Согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (ред. от 18.09.06 г.), в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Документальным подтверждением совершенной операции в этом случае будет являться бухгалтерская справка-расчет.

В налоговом учете при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При исправлении выявленных налогоплательщиком ошибок, связанных с исчислением налогов, НК РФ предусматривает внесение изменений в налоговые декларации. Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении ошибок необходимо представить уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых была допущена ошибка. Если в результате представления корректирующей налоговой декларации образуется недоимка по налогу, то организация должна уплатить налог и заплатить сумму пеней, которая начисляется и уплачивается в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога (если образуется переплата) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления по решению налоговых органов (ст. 78 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете внесение исправлений отражается в текущем периоде на дату обнаружения ошибки, при этом также необходимо сдать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.

М. Маркина,

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

2 августа 2007 г.

"Финансовая газета", N 31, август 2007 г.