Учет посреднических услуг (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Учет посреднических услуг

При осуществлении торговой деятельности организации могут приобретать товары не самостоятельно, а путем привлечения посредников. В этом случае между торговой организацией и посредником заключается договор комиссии. Правовые отношения между сторонами такого договора закреплены главой 51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ договор комиссии представляет собой договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 Гражданского кодекса РФ).

Следует отметить, что указанный отчет является основным документом, на основании которого осуществляется отражение операций по договору комиссии в бухгалтерском и налоговом учете комитента услуг комиссионера.

В отчете комиссионера должна содержаться информация о полученных для исполнения поручениях, а также сумме вознаграждения. К отчету комиссионера должны быть приложены копии платежных и других первичных документов, а также счета-фактуры.

Товары, закупаемые комиссионером в пользу комитента, могут поступать на склад к комитенту одним из двух способов:

1) от комиссионера, который приобретает товары у поставщиков на свои склады и передает их комитенту;

2) непосредственно от поставщиков товаров.

Пример.

ООО "Премьер" заключила договор комиссии с посреднической организацией на приобретение товаров, предназначенных для продажи. В соответствии с договором комиссии комиссионер участвует в расчетах по приобретению товаров. Согласно условиям договора максимальная цена покупки товара (с учетом НДС) не должна превышать 300 000 руб. По условиям договора вознаграждение комиссионера составляет 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576 руб.), и выплачивается после поступления приобретенного товара на склад комитента.

На расчетный счет комиссионера были перечислены денежные средства для приобретения товаров в сумме 300 000 руб. В следующем месяце товар поступил от комиссионера на склад комитента.

Комиссионер приобрел для комитента товары на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.)

В соответствии с ПБУ 5/01 товар, приобретенный через комиссионера принимается к учету по фактической себестоимости, в состав которой включается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС. При этом сумма вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, выступающего в качестве посредника, включается в состав фактических затрат на приобретение товаров.

При этом перечисленные комиссионеру денежные средства на исполнение комиссионного поручения, а также в качестве предоплаты комиссионного вознаграждения расходами комитента не признаются (п. 3 ПБУ 10/99). Указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 76, субсчет "Расчеты с комиссионером". При этом применение данного счета должно быть закреплено учетной политикой.

Таким образом, в бухгалтерском учете комитента необходимо отразить следующие операции:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру на приобретение товаров, в размере 300 000 руб.;

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров, полученных по договору комиссии, в размере 254 237 руб.;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС по приобретенным по договору комиссии товарам в размере 45 763 руб.;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму принятого к вычету НДС по приобретенным по договору комиссии товарам в размере 45 763 руб.;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму погашенной задолженности поставщикам за товары в размере 300 000 руб.;

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму комиссионного вознаграждения за приобретенные по договору комиссии товары в размере 25 424 руб.;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму НДС по комиссионному вознаграждению в размере 4576 руб.;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму принятого к вычету НДС по комиссионному вознаграждению в размере 4576 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму комиссионного вознаграждения, перечисленного комиссионеру, в размере 30 000 руб.

Также следует отметить, что торговая организация может осуществлять реализацию товаров не самостоятельно, а через комиссионера.

Пример.

ООО "Меркурий" заключило договор комиссии на продажу товаров с ООО "Посредник". В соответствии с условиями договора все расчеты с покупателями производятся через расчетные счета комиссионера.

В апреле 2007 г. комитент отгрузил комиссионеру парию товаров для реализации, фактическая себестоимость которых составила 800 000 руб.

В мае 2007 г. комиссионер предоставил комитенту отчет, согласно которому товары реализованы по ценам комитента на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В соответствии с условиями договора комиссии комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости реализованного товара комитента (в том числе НДС).

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета комитента необходимо отразить следующие операции:

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость отгруженных через комиссионера товаров покупателям в размере 800 000 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации, признанной в соответствии с отчетом комиссионера, в размере 11800 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости реализованных товаров в размере 180 000 руб.;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму комиссионного вознаграждения в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму НДС по комиссионному вознаграждению в размере 18 000 руб.;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму принятого к вычету НДС по комиссионному вознаграждению в размере 18 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму полученных от комиссионера денежных средств за реализованный товар в размере 10 620 000 руб.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.