Вопрос: Полученные некоммерческой благотворительной организацией средства, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со статьей 251 НК РФ, учитываются во внереализационных доходах. Уменьшаются ли при этом учитываемые для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы некоммерческой благотворительной организации на сумму включенных в состав внереализационных расходов начисленных и уплаченных процентов за кредите случае, если в соответствии с кредитным договором и согласно платежным документам кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.)

Полученные некоммерческой благотворительной организацией средства, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со статьей 251 НК РФ, учитываются во внереализационных доходах (в частности по п/п 6 и п/п 14 статьи 250 НК РФ).

Уменьшаются ли при этом учитываемые для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы некоммерческой благотворительной организации (являющейся таковой согласно Уставу, Свидетельству о регистрации и паспорту благотворительной организации) на сумму включенных в состав внереализационных расходов начисленных и уплаченных процентов за кредите случае, если в соответствии с кредитным договором и согласно платежным документам кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности (не связанной с извлечением дохода)?

В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных расходов.

При этом при отнесении для целей исчисления налога на прибыль процентов в состав расходов необходимо соблюдение общих критериев признания расходов, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Если полученные кредитные средства направлены налогоплательщиком на деятельность, не связанную с получением дохода, проценты по ним не могут быть учтены в составе внереализационных расходов по п/п 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду их несоответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ (основание: п/п 49 ст. 270 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены п/п 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Некоммерческие организации при определении налоговой базы вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.

Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций полученные некоммерческими организациями средства, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со ст. 251 НК РФ, и учтенные в связи с этим во внереализационных доходах ( в частности по п/п 6 и п/п 14 ст. 250 НК РФ), не уменьшаются на расходы по содержанию и ведению уставной деятельности этих организаций, осуществление которых в соответствии с НК РФ производится за счет целевых поступлений, а также на расходы этих некоммерческих организаций по коммерческой деятельности (на расходы, связанные с производством и реализацией), и внереализационные расходы.

Исходя из изложенного, облагаемая база по налогу на прибыль некоммерческой благотворительной организации (являющейся таковой согласно Уставу, Свидетельству о регистрации и паспорту благотворительной организации) не подлежит уменьшению на сумму включенных в состав внереализационных расходов начисленных и уплаченныхпроцентов за кредит в случае, если в соответствии с кредитным договором и согласно платежным документам кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности (не связанной с извлечением дохода).

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, февраль 2007 г.