Вопрос: Организация ведет строительство здания для своих нужд. В связи с этим просит разъяснить порядок определения после 01.01.06 г. налоговой базы по НДС (ежемесячно или по окончании строительства). В каком порядке принимать к вычету НДС, который был уплачен до 01.01.06 г. при приобретении работ (услуг), связанных с этим строительством? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Организация ведет строительство здания для своих нужд. В связи с этим просит разъяснить порядок определения после 01.01.06 г. налоговой базы по НДС (ежемесячно или по окончании строительства). В каком порядке принимать к вычету НДС, который был уплачен до 01.01.06 г. при приобретении работ (услуг), связанных с этим строительством?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Закон) с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода.

Учитывая изложенное, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 г. налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Т.Е. Жежелова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.