Вопрос: Индивидуальный предприниматель до 01.07.04 г. являлся плательщиком НДС, но с 01.07.04 г. получил на основании статьи 145 НК РФ освобождение от уплаты по НДС. Имеет ли право ИП оплаченный НДС в закупленных товарах принимать в расходы? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель до 01.07.04 г. являлся плательщиком НДС, но с 01.07.04 г. получил на основании статьи 145 НК РФ освобождение от уплаты по НДС. Имеет ли право ИП оплаченный НДС в закупленных товарах принимать в расходы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Кроме того, совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 утвержден "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок).

Пунктом 16 раздела III Порядка установлено, что расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

В соответствии с пунктом 18 раздела IV Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Кодексом.

К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса, работы и услуги, местом реализации которых не является территория РФ согласно статье 148 Кодекса, а также в тех случаях, когда индивидуальные предприниматели получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 2 указанной статьи Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по изготовлению и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), местом реализации которых не признается территория РФ, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, обязанным исчислять и уплачивать этот налог в общеустановленном порядке, то при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяются как доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисленный без учета НДС. В аналогичном порядке не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для предпринимательской деятельности, суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг).

В случае, если индивидуальный предприниматель освобожден от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой этого налога, то в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается общая сумма дохода, полученная им от реализации товаров, (работ, услуг). При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для предпринимательской деятельности, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Из содержания запроса индивидуального предпринимателя следует, что в 2004 году он являлся плательщиком НДС до 01.07.04 г. После указанной даты на основании статьи 145 Кодекса был освобожден от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

С учетом вышеизложенного в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные за товары, приобретенные в период с 01.07.04 г. по 31.12.04 г. и используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

При этом размер полученного за 2004 г. дохода определяется как сумма дохода, полученного от реализации товаров за период с 01.01.04 г. по 30.06.04 г. без учета НДС, и общей суммы дохода, полученного от реализации товаров за период с 01.07.04 г. по 31.12.04 г.

Т.Е. Жежелова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.