Вопрос: Подлежит ли налогообложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска, если контрактом с работником предусмотрена ежегодная продолжительность отпуска 36 календарных дней, а работник использовал отпуск частично, менее 28 календарных дней? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Подлежит ли налогообложению ЕСН денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска, если контрактом с работником предусмотрена ежегодная продолжительность отпуска 36 календарных дней, а работник использовал отпуск частично, менее 28 календарных дней?

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций - налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных организацией в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса.

Нормами ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим налогообложению, относятся законодательно установленные компенсационные выплаты, однако освобождение от обложения ЕСН сумм денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, указанной статьей не предусмотрено.

Таким образом, денежная компенсация за отпуск без увольнения работника, выплачиваемая организацией по его письменному заявлению и подлежащая включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налога на прибыль, подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях.

М.А. Орловой,

советник налоговой службы II ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.