Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2011 г. N 04АП-4363/11

г. Чита

19 декабря 2011 г.

Дело N А19-13528/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 декабря 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 августа 2011 года по делу N А19-13528/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Сибстройторг" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы России по Иркутской области о признании незаконным ненормативного правового акта налогового органа,

(суд первой инстанции - Е.И. Верзаков).

Судебное заседание проводилось с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области.

В составе Арбитражного суда Иркутской области, содействующего в организации видеоконференц-связи, судья Хромцова Н.В., при ведении протокола совершения отдельного процессуального действия организации видеоконференц-связи секретарем судебного заседания Новоксоновой А.Г.,

При участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Четвертом арбитражном апелляционном суде:

от инспекции: Слепцовой Н.А. (доверенность от 14.11.2011 N 03-42/12848),

При участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Иркутской области:

от заявителя: не явился, извещен;

от Инспекции: не явился, извещен;

от третьего лица: не явился, извещен;

установил:

общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Сибстройторг" (ИНН 3823014660, ОГРН 1023802313677, место нахождения: 665762, Иркутская область, Братский район, г. Вихоревка, а/я 2036, далее ООО ПКФ "Сибстройторг", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области (ИНН 3805701678, ОГРН 1043800922967, место нахождения: 665709, Иркутская область, г. Братск, ул. Наймушина, 34А, далее ответчик, инспекция, налоговый орган) N 11-50/14 от 05.04.2011 г. в части пункта 5.2 резолютивной части решения, а именно: предложения уплатить в бюджет излишне возмещенные ранее суммы налога на добавленную стоимость в размере за 4 квартал 2009 г. - 183 107 руб., при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (ИНН 3808114068, ОГРН 1043801064460, место нахождения: 664007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 47).

Решением суда первой инстанции от 30 августа 2011 г.. заявленные требования удовлетворены. Суд признал незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области N 11-50/14 от 05.04.2011 г. в части:

- пункта 5.2 резолютивной части решения, а именно: предложения уплатить в бюджет излишне возмещенные ранее суммы налога на добавленную стоимость в размере за 4 квартал 2009 г. - 183107 руб.

В обоснование решения суд первой инстанции указал, что перейдя на упрощенную систему налогообложения общество не потеряло право на возмещение налога на добавленную стоимость, поскольку сама экспортная операция и оплата были произведены в период, когда общество находилось на общей системе налогообложения. Суд посчитал доводы налогового органа необоснованными, поскольку материалами дела подтверждается, что налог на добавленную стоимость был уплачен обществом в 2007 г., факт экспорта подтвержден, ставка 0 % подтверждена, ООО ПКФ "Сибстройторг" имело право на возмещение суммы НДС, подтвержденное налоговым органом.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 30.08.2011 г.. по делу N А19-13528/2011 и в удовлетворении заявленных требований отказать. Считает, что судом нарушены нормы материального права, выразившиеся в неверном толковании положений Налогового Кодекса Российской Федерации.

Как полагает инспекция вывод суда о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов за тот период, когда налогоплательщик применял общую систему налогообложения, а не упрощенную, является информационным и не имеющим доказательственное значение, поскольку выездная налоговая проверка проводилась за 2008, 2009 года.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами налогового органа не согласилась, просило обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 30.09.2011 г.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Общество явку представителя в судебное заседание не обеспечило. Представитель общества присутствовал на оглашении резолютивной части постановления суда апелляционной инстанции.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки N 11-29/43 от 09.12.2010 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 09.03.2011 г.. N 11-30/8 (далее - акт проверки, т.1 л.д.10-31).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика от 15.03.2010 начальником ИФНС России N 15 по Иркутской области в присутствии руководителя общества вынесено решение N 11-50/14 от 05.04.11 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет за 2008 год в виде штрафа в размере 7242,40 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2008 год в виде штрафа в размере 19498,80 руб.; к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в виде штрафа в размере 5000 руб. (т.1 л.д.33-49).

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 05.04.2011 года в размере 36480,35 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 6834,69 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 18417,39 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 11228,27 руб.;

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 36212 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в размере 97494 руб.;

Пунктом 4 решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Пунктом 5.1 решения предложено при наличии переплаты (кроме авансовых платежей) в соответствии со ст. 78 НК РФ подать заявление в счет погашения недоимки (задолженности), установленной по результатам выездной налоговой проверки; пунктом 5.2. предложено уплатить в бюджет излишне возмещенные ранее суммы НДС в размере 250490 руб., в том числе: за 3 квартал 2008 года - 67383 руб., за 4 квартал 2009 года - 183107 руб.; пунктом 5.3. уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по даты налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: за 2008 год в сумме 60572 руб., за 2009 год в сумме 6471497 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области N 26-16/03911 от 21.06.2011 г. решение ИФНС России N15 по Иркутской области N 11-50/14 от 05.04.2011 г. изменено. Табличная часть пункта 2 резолютивной части решения изложить в следующей редакции: налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 6834,69 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 18417,39 руб., итого 25252, 08 руб. (т.1 л.д.52-53).

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителя инспекции в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается имеющимися в деле доказательствами, в соответствии с контрактом N 05 от 01.08.2007 г., заключенным заявителем с фирмой "Эрдимпекс Керешкеделми ЕС Золгалта то КФТ", Венгрия, в сентябре 2007 г. заявителем в адрес контрагента была отгружена продукция, за которую обществом были получены денежные средства. По истечении 180 дней пакет, подтверждающий ставку 0 %, налогоплательщиком не был собран, в результате чего, ООО ПКФ "Сибстройторг" уплатило НДС с данной экспортной операции.

В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ в 4 квартале 2008 г. обществом был собран и подан в налоговый орган полный пакет документов для подтверждения ставки 0 %, однако по результатам камеральной налоговой проверки за 4 квартала 2008 г.. налоговый орган принял решение N 02-1-05/3-1423/125 от 14.08.2009 г., согласно которому отказал в возмещении НДС.

ООО ПКФ "Сибстройторг" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения налоговой инспекции N 02-1-05/3-1423/125 от 14.08.2009 г. в части предложения уменьшить исчисленную к возмещению из бюджета в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость в размере 1136208,60 руб. Решением суда от 24.02.2010 г. по делу N А19-27970/2009 требования ООО ПКФ "Сибстройторг" удовлетворены в части признания незаконным решения налоговой инспекции в части предложения обществу уменьшить исчисленную к возмещению из бюджета в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость в размере 922086,51 руб.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 г. по делу N А19-27970/2009 решение суда от 24.02.2010 г. изменено. Решение налоговой инспекции признано незаконным в части предложения обществу уменьшить исчисленную к возмещению из бюджета в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость в размере 738979,54 руб. В удовлетворении требований заявителя в части признания законным возмещение НДС в сумме 183 106,97 руб. судом апелляционной инстанции отказано.

Судом первой инстанции также установлено и налоговым органом не оспаривается, что ООО ПКФ "Сибстройторг" в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 г. с отражением суммы налога на добавленную стоимость в размере 183 106,97 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что ставка 0 % налогоплательщиком подтверждена и принял решение N 1084 от 11.10.2010 г. о возмещении налогоплательщику сумму НДС в размере 183106,97 руб.

В этой связи судом первой инстанции сделан правильный вывод, что перейдя на упрощенную систему налогообложения общество не потеряло право на возмещение налога на добавленную стоимость, поскольку сама экспортная операция и оплата были произведены в период, когда общество находилось на общей системе налогообложения.

При этом материалами дела подтверждается, что полный пакет документов был собран в период, когда ООО ПКФ "Сибстройторг" находилось на общей системе налогообложения, и не был представлен в налоговый орган в связи с рассмотрением судом дела N А19-27970/09-20.

По мнению же инспекции пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, должен был быть представлен одновременно с представлением налоговой декларации по сроку 20.01.2010 г.

Суд апелляционной инстанции полагает, что судом доводы налогового органа правильно признаны необоснованными исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что налог на добавленную стоимость был уплачен обществом в 2007 г., то есть до перехода на упрощенную систему налогообложения в период, когда общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Более того, факт экспорта подтвержден, ставка 0 % подтверждена, ООО ПКФ "Сибстройторг" имело право на возмещение суммы НДС, что подтверждается и не оспаривается налоговым органом.

Судом правильно установлено, что налог на добавленную стоимость в размере 183107 руб. не является излишне возмещенным, поскольку документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов, собраны в полном объеме и предъявлены за тот период, когда ООО ПКФ "Сибстройторг" применяло общую систему налогообложения, а не упрощенную, как полагает налоговый орган.

Следовательно, вывод суда о неправомерности требования налогового органа о возмещении налога на добавленную стоимость, возвращенного им же, обоснован и поддерживается судом апелляционной инстанции.

Кроме того, допустимым является и ссылка суда на письмо Министерства Финансов РФ N 03-07-08/233 от 11.11.09 г., согласно которому, если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, относятся к периоду применения общей системы налогообложения, налогоплательщик имеет право на возмещение сумм НДС, несмотря на подачу декларации в период применения УСН.

Доводы же налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам отзыва на заявление, проверены в полном объеме и не опровергают правильных выводов суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В этой связи суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 сентября 2011 года по делу N А19-13528/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий 2-х месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий

Д.В. Басаев

Судьи

Е.О. Никифорюк Э.В. Ткаченко