Вопрос: Подлежат ли налогообложению ЕСН взносы по договору личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до срока окончания действия договора страхования и иных причин (договор смешанного страхования жизни)? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Подлежат ли налогообложению ЕСН взносы по договору личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до срока окончания действия договора страхования и иных причин (договор смешанного страхования жизни)?

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) , вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, в том числе заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Суммы взносов по данному виду страхового риска, отнесенные в соответствии с нормами гл. 25 Кодекса на расходы по оплате труда, не должны облагаться ЕСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Страховые взносы, уплаченные по иным (кроме предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса) видам страховых случаев, даже при отнесении их на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Организации следует учесть, что согласно п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 Кодекса, в частности, ст. 255 и 270.

Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом п. 6 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.

Таким образом, сумма платежей по договорам добровольного личного страхования работников на случай наступления смерти застрахованного лица по любой причине, а также полной потери застрахованным лицом общей трудоспособности в результате несчастного случая или иных причин не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли и, следовательно, не облагаются ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса.

М.А. Орловой,

советник налоговой службы II ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.