Вопрос: Каков порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов ОПС некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при заключении трудовых и гражданско-правовых договоров с физическими лицами, если базой для начисления выплат являются целевые средства? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.)

Каков порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов ОПС некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при заключении трудовых и гражданско-правовых договоров с физическими лицами, если базой для начисления выплат являются целевые средства?

В соответствии с пп. 2 п. 11 ст. 346 гл. 26.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.02 г. N 104-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В тоже время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком ЕСН. Однако организации необходимо производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ.

Статьей 10 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) , вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Кроме того, п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, может осуществляться на основании положений главы 25 Кодекса только организациями, чья деятельность направлена на получение дохода.

На организации, не ведущие коммерческую деятельность (деятельность, направленную на получение дохода), положения гл. 25 Кодекса распространяться не могут.

В связи с тем, что организация не ведет коммерческую деятельность и, соответственно, не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется без учета положений п. 3 ст. 236 Кодекса.

М.А. Орловой,

советник налоговой службы II ранга

15 февраля 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, февраль 2007 г.