О нераспространении льготы по земельному налогу на физических лиц, не являющихся самостоятельными налогоплательщиками, за земельные участки, занятые их автомобилями в гаражно-строительных кооперативах (А.Д. Немоляев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2007 г.)

О нераспространении льготы по земельному налогу на физических лиц,
не являющихся самостоятельными налогоплательщиками, за земельные
участки, занятые их автомобилями в гаражно-строительных кооперативах

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В связи с этим за земельные участки, используемые физическими лицами - членами гаражно-строительных кооперативов, при наличии у них права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования (возникшее до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) или права пожизненного наследуемого владения на земельные участки, и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с указанных лиц в общеустановленном порядке, т.е. на основании налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления.

Льготы, установленные п. 5 ст. 391 НК РФ в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб., на физических лиц, имеющих документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельные участки, предоставленные этим лицам, распространяются, поскольку налогоплательщиками за эти земли признаются физические лица. Также в указанном случае на физических лиц распространяются льготы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами гг. Москвы и Санкт-Петербурга), которые в соответствии со ст. 388 НК РФ могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

До выдачи членам гаражно-строительных кооперативов свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения налогоплательщиками земельного налога являются гаражно-строительные кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.

В то же время льготы, установленные п. 5 ст. 391 НК РФ в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб., на физических лиц, не имеющих документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения за земельные участки, предоставленные гаражно-строительным кооперативам, не распространяются, поскольку налогоплательщиками за эти земли признаются данные кооперативы, являющиеся юридическими лицами. Также не распространяется указанная льгота на земли общего пользования гаражно-строительных кооперативов.

А.Д. Немоляев,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, март 2007 г.