Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.2007 N 03-07-05/39 (В.В. Никитин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 29.06.2007 N 03-07-05/39

Финансовое ведомство выпустило Письмо от 29.06.2007 N 03-07-05/39, посвященное применению пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождающего от налогообложения банковские операции. Налогоплательщику, не являющемуся банком, это письмо будет интересно с точки зрения правомерности возмещения уплаченного банку НДС или включения его в расходы.

Одна из основных банковских операций - привлечение банками денежных средств организаций и физических лиц во вклады. В письме разъяснено, что под привлечением подразумевается предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов). То есть от налогообложения освобождается деятельность по предоставлению банком кредитов. При этом возникает вопрос о том, распространяется ли данная норма на услуги, оказываемые банками при предоставлении кредита.

Финансовое ведомство придерживается позиции, что освобождаются от обложения НДС кредитование, а также услуги, непосредственно связанные с ним. Услуги банка, которые имеют косвенное отношение к кредитованию, подлежат налогообложению. Один из выводов следующий: денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются. Ранее в Письме от 08.07.2005 N 03-04-11/141 Минфин придерживался противоположного мнения: изменение первоначальных условий договора по кредиту и кредитной линии не включены в перечень банковских услуг, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, поэтому подлежат налогообложению. В Письме от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1369/22 МНС РФ по данному вопросу высказалось в пользу налогоплательщика.

Для целей предоставления и возврата кредита банки открывают и ведут ссудные счета. В комментируемом письме сказано, что они освобождаются от налогообложения, так как могут являться неотъемлемой частью данной банковской операции. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-04-11/229. Другой вывод комментируемого письма носит фискальный характер: что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита, то такие услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Мнение финансистов последовательно. В Письме от 08.07.2005 N 03-04-11/141 приведено другое обоснование - перечисленные услуги не включены в перечень банковских услуг, освобождаемых от обложения НДС.

Данная позиция выглядит неубедительно. К тому же обоснование финансистов противоречиво: в последнем письме сказано о том, что указанные услуги не включены в перечень банковских услуг, а в комментируемом письме - они являются частью банковской операции по предоставлению кредита. Эти услуги банк оказывает в рамках предоставления кредита, но автору комментируемого письма нужно, чтобы они были неотъемлемой частью банковской операции. Такое требование неправомерно, ведь в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано об освобождении от налогообложения банковской операции, и никакие ограничения и особенности не оговорены, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ позволяет трактовать его в пользу налогоплательщика. Поэтому степень связи оказанной услуги с кредитованием не должна играть роли при применении освобождения. Следовательно, НК РФ не запрещает освобождать от налогообложения данные услуги.

В.В. Никитин,

редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.