Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309 (А.А. Беркутова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309

Финансовое ведомство в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309 рассмотрело особенности учета расходов на благоустройство территории на примере двух ситуаций: когда благоустройство непосредственно связано с созданием объекта недвижимости и осуществляется до его ввода в эксплуатацию и когда оно производится после завершения строительства. Предположим, благоустройство территории напрямую связано с созданием объекта недвижимости, например озеленение и асфальтирование территории, прилегающей к строящемуся зданию. Если работы по благоустройству будут завершены до ввода объекта в эксплуатацию, можно ли расходы на них включить в первоначальную стоимость объекта недвижимости? Ранее фискальные ведомства отказывали в этом. В Письме Минфина РФ от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201 проанализирована ситуация, когда в смете на строительство торгового центра предусмотрено выполнение работ по благоустройству прилегающих территорий. Финансисты сделали вывод, что расходы на создание объектов внешнего благоустройства, в том числе на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения, не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые в соответствии с положениями Кодекса являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.

В то же время п. 1 ст. 257 НК РФ указывает, что в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для дальнейшего использования. Если сметой на строительство объекта предусмотрены работы по благоустройству, то расходы на них необходимо включать в первоначальную стоимость объекта как затраты на доведение его до состояния, пригодного для дальнейшего использования. Поддержал налогоплательщика УМНС по Московской области в Письме от 08.12.2003 N 04-24/АА885: если в смете на строительство объекта основного средства предусмотрено выполнение работ по благоустройству прилегающих территорий вокруг объекта, то стоимость данных работ должна учитываться в составе стоимости объекта основного средства. В остальных случаях такие работы следует рассматривать как отдельные затраты на благоустройство территории.

Однако налоговые инспекции нередко отказывают во включении расходов на благоустройство в первоначальную стоимость объекта недвижимости, оговоренную в смете на его строительство. В таких случаях налогоплательщики могли решить спор в суде. В пользу налогоплательщика выступил, например, ФАС СЗО в Постановлении от 07.06.2004 N А56-28373/03. Суд детально обосновал свою позицию: затраты, связанные с благоустройством территории, прилегающей к объекту основных фондов, правомерно включены обществом в стоимость объекта и учтены при начислении амортизации как единый инвестиционный объект, поскольку выполнение работ по восстановлению асфальта при сооружении внеплощадных сетей электроснабжения и трансформаторной подстанции, устройство асфальтовых покрытий, ограждений и т.п. предусмотрено инвестиционным договором, являлось условием, необходимым для приемки объекта основных фондов, построенного в рамках инвестиционного проекта, в эксплуатацию, а стоимость названных работ включена государственной приемочной комиссией в состав стоимости инвестиционного объекта, поскольку в соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Кроме того, в материалах дела имеется заключение специалиста от 17.10.03, согласно которому работы, указанные в актах приемки по благоустройству, не образуют самостоятельного объекта благоустройства и не относятся к объектам внешнего благоустройства.

В комментируемом письме финансисты изменили свое мнение, приняв сторону налогоплательщика. Они рассмотрели ситуацию, когда организация в ходе строительства офисного здания производила работы по расчистке территории под здание (вырубка деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение). Их вывод: указанные расходы как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Также финансисты уточняют, что если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то образуется отдельный объект внешнего благоустройства. При этом применяется п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому по объектам внешнего благоустройства, относимым к амортизируемому имуществу, начисление амортизации не производится.

А.А. Беркутова,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.