Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2007 г. N 03-04-05-01/197 (Н.В. Лескова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 июня 2007 г. N 03-04-05-01/197

Финансовое ведомство в комментируемом письме разъяснило, что доходы, полученные в денежной и натуральной форме в порядке дарения от физических лиц, освобождаются от НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). При этом в соответствии с Семейным кодексом членами семьи и (или) близкими родственниками являются супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, усыновители, дедушки и бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 2, 14 СК РФ). Доходы, полученные в порядке дарения иного имущества, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от родственных связей и каких-либо отношений между участниками договора дарения (письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-02/6).

Перечень документов, подтверждающих родство, главой 23 Налогового кодекса не установлен. В связи с этим документы, свидетельствующие о наличии семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при проверках (письмо Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48). Причем родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого лица.

Для лиц, не поименованных в пункте 18.1 статьи 218 Налогового кодекса, освобождение от уплаты налога на доходы не предусмотрено. Следовательно, физическое лицо, получившее в дар недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи и не являющееся членом семьи или близким родственником дарителя, должно самостоятельно исчислить сумму НДФЛ. Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. Согласно статье 228 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан уплатить налог не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговой декларации нужно указать все доходы, полученные физическим лицом в течение года (п. 4 ст. 229 НК РФ). Налоговая база рассчитывается налогоплательщиком, исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Причем налоговые органы вправе с учетом положений пунктов 2-11 статьи 40 Налогового кодекса проверить правильность исчисления той или иной стоимости имущества. Об этом ФНС России напомнила в письме от 08.02.2007 N 04-2-03/11.

Физические лица должны представить в инспекцию по месту жительства не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ). Обратите внимание: даже если физическое лицо в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса освобождено от уплаты НДФЛ, оно обязано отчитаться перед инспекцией. За непредставление декларации налогоплательщику грозит штраф (ст. 119 НК РФ).

Н.В. Лескова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.