Комментарий к письму Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/181 (Е.Б. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-01/181

И государство, и работодатели заинтересованы в том, чтобы женщина, родив ребенка, могла вернуться на работу. Государство берет на себя оплату части стоимости детсадовских услуг, работодатели не отстают, включая в "соцпакет" компенсацию, а подчас и всю плату. Разберемся, какими налогами облагают те или иные выплаты.

"Законные" компенсации

Родителям, чьи дети посещают детские сады и ясельные группы, предусмотрены компенсации части оплаты услуг этих учреждений. Федеральный бюджет распределяет субсидии между бюджетами субъектов РФ. Сумма компенсации зависит от среднего размера оплаты услуг, установленного в регионе на 1 декабря предшествующего года, и от количества детей в семье, посещающих детсады. Так, за первого ребенка компенсация составляет 20 процентов платы, за второго - 15, за третьего и последующих детей - 70 процентов.

Компенсация начисляется на лицевой счет одного из родителей, производящих оплату.

Как указал Минфин, данные компенсации являются доходом родителей, поэтому с этих сумм необходимо начислить и уплатить НДФЛ.

Выплаты за счет работодателя

Частичную компенсацию или полную оплату детсадовских услуг может осуществлять и работодатель. Чтобы включить данные затраты в налоговую себестоимость, необходимо прописать такую обязанность фирмы в коллективных или трудовых договорах. Указанные компенсации также будут доходами сотрудников, поэтому на них необходимо начислить НДФЛ. А раз выплаты относятся к расходам на оплату труда и уменьшают прибыль предприятия, то придется заплатить и ЕСН.

Если же содержание детей работников в садах фирма берет на себя в соответствии с приказом руководителя, к "трудовым" расходам такие выплаты относиться не будут, налог на прибыль не уменьшат, зато и ЕСН с них платить не придется. Но НДФЛ в размере 13 процентов начислить надо.

Пример

Сотрудница Иванова А.Б. имеет двоих детей, ее зарплата - 40 000 руб. Оба ребенка посещают детский сад. Стоимость содержания каждого ребенка в саду - 3000 руб. в месяц. ОАО "Марс", работодатель Ивановой, в соответствии с трудовым договором оплачивает услуги детсада.

Движение средств, связанное с оплатой сада, бухгалтер отразит следующим образом:

Дебет 26 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена стоимость услуг детсада;

Дебет 70 Кредит 68

- 780 руб. - начислен НДФЛ с дохода в виде компенсации платы за услуги детсада;

Дебет 26 Кредит 69

- 1560 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 76 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислены деньги детсаду.

Е.Б. Семенова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.