Комментарий к письму Минфина РФ от 21 июня 2007 г. N 03-04-06-01/197 (Т.С. Семенихина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 июня 2007 г. N 03-04-06-01/197

В базу для расчета НДФЛ включаются все доходы человека, полученные и деньгами, и в натуральной форме. Кроме того, при начислении налога учитывается еще и материальная выгода. Однако из этого правила есть исключения. В главе 23 Налогового кодекса приведен перечень доходов, освобожденных от НДФЛ. В числе таких необлагаемых выплат упомянуты "жилищные" компенсации. В опубликованном письме Минфин разъяснил, что к ним относится.

Жилищные субсидии: не облагаемые НДФЛ...

Налог на доходы физических лиц не начисляют на ряд компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Такое освобождение от НДФЛ предусмотрено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. Указанные в нем компенсации льготируются в пределах норм. К таким необлагаемым доходам относят, в частности, компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Чтобы разобраться, о каких компенсациях и субсидиях идет речь, нужно обратиться к Жилищному кодексу. Так, статьей 159 этого документа предусмотрена выплата субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг. Она предоставляется гражданам в случае, если их расходы на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, рассчитанные исходя из размеров региональных стандартов нормативной площади жилого помещения и стоимости жилищно-коммунальных услуг, превышают максимально допустимую долю расходов на оплату жилья и коммунальных услуг в совокупном доходе семьи. Кроме того, в статье 160 Жилищного кодекса говорится, что отдельным категориям граждан могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

В опубликованном письме финансисты разъясняют, что именно такие выплаты имеются в виду под упомянутыми в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса компенсациями, связанными с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива.

Например, педагогические работники в соответствии с пунктом 5 статьи 55 Закона "Об образовании"*(1) имеют право на бесплатную жилплощадь с отоплением и освещением в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа). Компенсационные выплаты, связанные с предоставлением им бесплатного жилья, облагаться НДФЛ не будут (письмо ФНС России от 01.11.2005 N 04-1-02/624).

...И облагаемые

В Жилищном кодексе предусмотрен еще один вид субсидий. В статье 2 документа говорится, что органы госвласти и местного самоуправления используют бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений. Можно ли не учитывать эти суммы при расчете НДФЛ?

Как разъяснила ФНС России в письме от 10.05.2006 N 04-2-03/96, на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса от НДФЛ освобождаются выплаты, связанные с компенсацией расходов при предоставлении жилья в пользование по договору социального найма или на условиях аренды. Льготирование же субсидий на строительство или приобретение жилья кодексом не предусмотрено.

Такой же позиции придерживается и финансовое ведомство. Так, например, в письме от 16.04.2007 N 03-04-06-01/120 Минфин указал, что суммы субсидий, которые предоставляются молодым семьям на приобретение жилья в рамках реализации федеральной целевой программы, должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке. Ведь они не связаны с бесплатным предоставлением жилья по договору социального найма.

В опубликованном документе финансисты рассмотрели порядок взимания НДФЛ с субсидий на приобретение жилья, предоставленных на основании коллективного договора. За счет собственных средств фирма компенсировала нуждающимся в улучшении жилищных условий сотрудникам часть расходов на строительство (покупку) жилья. При этом при расчете размера субсидий компания руководствовалась порядком, установленным правительством. То есть можно сказать, что она выдавала их в пределах норм. Но тем не менее такие выплаты не связаны с бесплатным предоставлением помещений по договору найма, а значит, включать их в базу по НДФЛ необходимо. Кроме того, Минфин указал, что жилищная субсидия за счет средств работодателя к числу льготируемых компенсаций не относится.

Т.С. Семенихина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 10.07.92 N 3266-1.