Комментарий к письму Минфина РФ от 4 июля 2007 г. N 03-11-05/144 (В.И. Ким, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 4 июля 2007 г. N 03-11-05/144

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что в случае применения автоматов в качестве объектов нестационарной торговой сети и при осуществлении развозной торговли физические показатели, применяемые для расчета "вмененного" налога, будут отличаться.

Торговые сети бывают разные

Налоговое законодательство разделяет торговую сеть на стационарную и нестационарную. Под стационарной понимают торговую сеть, расположенную в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, которые прочно связанны фундаментом с земельным участком и подсоединены к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относят магазины, павильоны и киоски (ст. 346.27 НК РФ).

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли, а также включает в себя объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. При этом если торговля осуществляется через подобный объект, но он размещен стационарно, то есть подсоединен к инженерным коммуникациям, то его следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала, а не к развозной торговле (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

Следовательно, для фирм, осуществляющих розничную торговлю, торговые автоматы, используемые в этом виде деятельности, являются объектами нестационарной торговой сети. Налоговое законодательство устанавливает различные физические показатели базовой доходности, которые должны использоваться при исчислении "вмененного" налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы.

Торговое место для "автоматической" деятельности

Финансовое ведомство в комментируемом письме указывает, что при осуществлении "автоматической" розничной торговли следует применять физический показатель "торговое место". Статья 346.27 Налогового кодекса определяет его как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

При определении количества торговых мест прежде всего следует исходить из всех фактических обстоятельств розничной деятельности. Для розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов (за исключением развозной и разносной торговли), установлен размер базовой доходности - 9000 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Развозная торговля на передвижных автоматах

Осуществляемые фирмами розничные продажи товаров через уличные (передвижные) торговые автоматы представляет собой развозную торговлю.

Финансовое ведомство в опубликованном письме указало, что при осуществлении такой деятельности "вмененная" компания должна применять физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех сотрудников, в том числе трудящихся по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Несмотря на то что Минфин призывает налогоплательщиков при исчислении физического показателя использовать постановление Росстата от 03.11.2004 N 50 (письма Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-05/69, от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118), следует помнить, что сейчас этот документ утратил силу. Начиная с 2007 года для расчета нужно применять постановление Росстата от 20.11.2006 N 69.

Для компаний, осуществляющих деятельность по развозной торговле (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения), установлен размер базовой доходности - 4500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В.И. Ким,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2007 г.