Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2011 г. N 13АП-20220/11

г. Санкт-Петербург

20 декабря 2011 г.

Дело N А21-4823/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2011 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Згурская М.Л.

судей Дмитриева И.А., Третьякова Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания И. Г. Брюхановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20220/2011) Межрайонной ИФНС России N 9 по Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.09.2011 по делу N А21-4823/2011 (судья Е. Ю. Приходько), принятое

по заявлению КРООИ "Вестер-ИН"

к Межрайонной ИФНС России N 9 по Калининграду

Управление ФНС России по Калининградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Елаев А. А. (доверенность от 05.10.2009)

от ответчика: Милько А. А. (доверенность от 09.12.2011 N ВЕ-2-4-07/12269)

Мартыненко И. А. (доверенность от 09.11.2011 N ВЕ-2.4-07/10991)

Кручинин А. А. (доверенность от 24.11.2011 N СИ-04-05/15004)

установил:

Калининградская региональная общественная организация инвалидов "Вестер-Ин" (ОГРН 1033918509800, место нахождения: 236011, г.Калининград, ул.Судостроительная, д.75; далее - Организация, заявитель), обратилась в Арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция, налоговый орган) от 26.04.2011 N 28739 и N 28745.

Определением суда от 08.08.2011 дела N А21-4822/2011 и N А21-4823/2011 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу номера А21-4823/2011.

К участию в деле в качестве второго ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - Управление).

Решением суда от 21.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда от 21.09.2011 отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что в проверяемый период заявитель осуществлял только предпринимательскую деятельность, какой-либо другой деятельности, связанной с выполнением определенных Уставом целей и задач и направленной на защиту прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, не осуществлял, поэтому не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Представитель Управления в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие Управления, поскольку оно извещено надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель Организации против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 01.10.2010 заявителем представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2010 года, в разделе 7 которой (операции, не подлежащие налогообложению) по строке 010 отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) на сумму 124 488 371 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 25.01.2011 N 7171 и вынесено решение от 26.04.2011 N 28739 о привлечении Организации к ответственности за совершение налогового право нарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 4 481 581 руб. 40 коп. Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 22 407 907 руб. и пени в сумме 1 452 219 руб. 10 коп.

19.10.2010 заявителем представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2010 года, в разделе 7 которой (операции, не подлежащие налогообложению) по строке 010 отражена стоимость реализованных товаров (работ, услуг) на сумму 129 783 637 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 02.02.2011 N 7191 и вынесено решение о т 26.04.2011 N 28745 о привлечении Организации к ответственности за совершение налогового право нарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 672 211 руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 23 361 055 руб. и пени в сумме 956 764 руб. 97 коп.

Основанием для вынесения Инспекцией указанных решений явился вывод о неправомерном применении Организацией налоговой льготы, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Решения Инспекции от 26.04.2011 N 28739 и N 28745 обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления от 15.06.2011 N ЗС-07-03/07853@ и N ЗС-07-03/07852@ решения Инспекции от 26.04.2011 N 28739 и N 28745 оставлены без изменения, а жалобы Организации - без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступивших в законную силу решений Инспекции от 26.04.2011 N 28739 и N 28745, Организация обратилась с заявлением в суд.

Судом установлено, что заявитель зарегистрирован как общественная организация инвалидов, среди членов которой численность инвалидов составляет 100 процентов (3 человека). Данный факт подтвержден Уставом, списком членов Организации за оспариваемый период, копиями паспортных данных, медицинских справок инвалидов.

Из пункта 2.1 Устава следует, что основной целью Организации - создание правовых, экономических и социальных предпосылок для развития инвалидов, обеспечение условий для реализации их права на полноценную и безопасную социальную среду.

В соответствии с пунктом 2.4 Устава для решения уставных задач Организация осуществляет свою деятельность по следующим направлениям: содействует инвалидам в реализации их законодательно установленных прав, льгот и преимуществ, в получении медико-профилактической и реабилитационной помощи, в получении образования и трудоустройстве, улучшении материальных, жилищных и бытовых условий жизни, в развитии творческих способностей, занятиях физической культурой и спортом; осуществляет собственные и совместные с другими государственными и частными структурами и организациями программы по медицинской, профессиональной и социальной реабилитации инвалидов; принимает участие в создании и деятельности приютов, домов престарелых и инвалидов, медицинских учреждений и интернатов, центров здоровья и отдыха в соответствии с действующим законодательством; учреждает в порядке, установленном действующим законодательством, образовательные учреждения различного профиля для инвалидов, устанавливает для них стипендии и гранты; содействует организации и создает рабочие места для инвалидов; поддерживает и реализует благотворительные программы и мероприятия, направленные на решение проблем инвалидов и т.д.

В силу пункта 2.5 Устава для достижения уставных целей и задач Организация осуществляет различные виды деятельности, в том числе, предпринимательскую. При этом пунктом 2.6 Устава установлено, что предпринимательская деятельность осуществляется Организацией постольку, поскольку служит достижению уставных целей и задач.

Пунктом 6.5 Устава предусмотрено, что доходы от предпринимательской и иной деятельности не распределяются между ее членами и используются только на реализацию уставных целей и задач.

Из материалов дела следует, что в проверяемых периодах заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность в виде производства готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок для их приготовления (выпекал хлебобулочные и кондитерские изделия, выпускал кулинарные изделия из мяса птицы, говядины, свинины, рыбы, мясные и рыбные полуфабрикаты, салаты, закуски).

На общем собрании учредителей Организации, оформленном протоколом от 03.02.2008, было решено до 2013 года аккумулировать остаточную прибыль для последующего направления ее на уставные цели: направление адресной помощи; направление на диагностическое обследование с последующим лечением; приобретение путевок на санаторно-курортное лечение; возможность открытия диагностического центра для обследования и реабилитации инвалидов по зрению.

Нераспределенная прибыль Организации составила по состоянию на 01.01.2009 - 18 912 000 руб., на 01.01.2010 - 58 749 000 руб., на 01.07.2010 - 81 773 000 руб. и на 01.10.2010 - 100 167 000 руб.

В целях реализации уставной деятельности 15.09.2010 заявителем, как инвестором, был заключен договор инвестирования с заказчиком-застройщиком ООО "Патефон" на строительство помещения центра реабилитации инвалидов площадью 996 кв.м., который будет располагаться на четвертом этаже здания, создаваемого по адресу: г.Калининград, улица Литовский вал - улица 9 Апреля, строительство которого будет осуществляться в соответствии с проектом.

В силу пунктов 3.1 и 3.2 договора размер инвестиций составляет 59 760 000 руб. Инвестиции направляются на реализацию результата инвестиционной деятельности в течение 15 месяцев, начиная с марта 2011 года, путем перечисления денежных средств в первый месяц 3 760 000 руб. и далее в течение 14 месяцев ежемесячно в размере 4 000 000 руб. на расчетный счет заказчика-застройщика.

Согласно пункту 3.3 договора инвестиции, предоставляемые инвестором для реализации инвестиционного проекта, рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно на реализацию инвестиционного проекта.

В соответствии с пунктом 5.1 договора срок осуществления реализации инвестиционного проекта составляет три года со дняпод писания договора между сторонами.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в феврале 2011 года был разработан бизнес-план инвестиционного проекта и в соответствии с условиями договора заявитель в марте 2011 года начал финансирование инвестиционного проекта, перечислив заказчику-застройщику 3 760 000 руб., что подтверждается платежными поручениями от 11.03.2011 N 365, от 25.03.2011 N 407 и от 13.04.2011 N 429.

С учетом названных обстоятельств суд пришел к выводу, что Организация вправе применять налоговую льготу по НДС, поскольку соблюдены все условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ: организация создана в соответствии с действующим законодательством в качестве общественной организации инвалидов; среди ее членов инвалиды составляют 100 процентов; предпринимательскую деятельность Организация осуществляет для достижения уставных целей и задач.

Вместе с тем, выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями.

В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Исходя из статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы.

Другими словами, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели.

Проверками установлено, что Организация в проверяемых периодах осуществляла деятельность по производству готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок для их приготовления, арендуя по девяти различным адресам производственные помещения, а также производственное оборудование и оргтехнику, что заявителем не оспаривается.

Для ведения предпринимательской деятельности организация привлекала не являющихся ее членами физических лиц, с которыми заключала трудовые договоры. Во 2 и 3 кварталах 2010 года в штате Организации находилось 866 работников, не имеющих степени инвалидности.

Из материалов дела также следует, что по состоянию на 31.12.2008 в штате Организации находилось 1 398 работников, по состоянию на 31.12.2009 - 1 169 работников, по состоянию на 31.12.2010 - 985 работников. При этом работники, имеющие степень инвалидности, в штате Организации отсутствовали.

В материалы дела представлена бухгалтерская документация, отражающая информацию о доходах и расходах Организации за 2008 - 2010 годы.

Из отчетов о прибылях и убытках Организации следует, что:

- в 2008 году получено доходов на общую сумму 416 432 тыс. руб., из которых 400 204 тыс. руб. являются выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а 16 288 тыс. руб. - прочие доходы; израсходовано денежных средств на общую сумму 390 252 тыс. руб., из которых 389 415 тыс. руб. являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческие расходы), прочие расходы составили 837 тыс. руб., в том числе расходы в рамках уставной деятельности - 10 тыс. руб.;

- в 2009 году получено доходов на общую сумму 441 394 тыс. руб., из которых 421 159 тыс. руб. являются выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а 20 235 тыс. руб. - прочие доходы; израсходовано денежных средств на общую сумму 390 984 тыс. руб., из которых 388 419 тыс. руб. являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческие расходы), прочие расходы составили 837 тыс. руб., в том числе расходы в рамках уставной деятельности - 30 тыс. руб.;

- в 2010 году получено доходов на общую сумму 528 682 тыс. руб., из которых 504 859 тыс. руб. являются выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а 23 823 тыс. руб. - прочие доходы; израсходовано денежных средств на общую сумму 514 484 тыс. руб., из которых 495 440 тыс. руб. являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческие расходы), прочие расходы составили 19 044 тыс. руб., в том числе расходы в рамках уставной деятельности - 40 тыс. руб.

Расходы в сумме 10 тыс. руб., 30 тыс.руб. и 40 тыс. руб. соответственно за 2008, 2009, 2010 годы понесены Организацией в связи с оказанием благотворительной помощи Всероссийскому обществу слепых.

Таким образом, удельный вес суммы расходов, направленных на уставные цели, в общей сумме выручки, полученной от коммерческой деятельности составил:

- в 2008 году - 0,002%;

- в 2009 году - 0,007%;

- в 2010 году - 0,008%.

Таким образом, фактически деятельность заявителя носила коммерческий характер и не являлась уставной. Финансирование деятельности по достижению уставных целей осуществлялась по остаточному принципу и в пределах сумм, не соразмерных суммам общих доходов Организации, при том, практически все расходы Организации связаны с осуществлением ею предпринимательской деятельности.

Таким образом, в проверяемых периодах (2 и 3 кварталы 2010 года) цели и задачи деятельности, закрепленные в Уставе Организации, в первоочередном порядке не выполнялись.

При этом довод о том, что Организацией в течении нескольких лет осуществлялось накопление прибыли для последующей реализации целей и задач, определенных Уставом, не опровергает вышеприведенных выводов.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество, являющиеся целью деятельности Организации, не были в ее деятельности приоритетными.

В то же время сумма заявленных льгот по налогу на добавленную стоимость составила во 2 квартале 2010 года - 124 488 371 руб., а сумма средств, направленных на уставную деятельность - 10 000 руб. или 0,008% процента от суммы налоговой льготы; в 3 квартале 2010 года - 129 783 637 руб., на уставную деятельность средств в указанном налоговом периоде не направлялось.

Налоговая выгода может быть признана обоснованной с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". При этом следует учитывать, что статус общественной организации инвалидов не может использоваться преимущественно для получения налоговой выгоды, как это имело место в данной ситуации.

Между тем указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что основной целью деятельности организации фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции.

Таким образом, общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Учитывая изложенное, основания для применения во 2 и 3 кварталах 2010 года льготы, предусмотренной подпунктом 2 пунктом 3 статьи 149 НК РФ, у Организации отсутствовали.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, а заявленные Организацией требования - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 пункт 2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.09.2011 по делу N А21-4823/2011 отменить.

Отказать Калининградской региональной общественной организации инвалидов "Вестер-Ин" (ОГРН 1033918509800, место нахождения: г.Калининград, ул.Судостроительная, д.75) в удовлетворении заявленных требований.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева Н.О. Третьякова