О налогообложении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (И.В. Виноградова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2007 г.)

О налогообложении доходов, полученных физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

Рассмотрим вопрос о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц расходы, осуществленные постоянным представительством иностранной организации (Австрия) в Российской Федерации иностранным представителям головной организации, осуществляющим шефмонтажные работы на территории Российской Федерации, в виде оплаты представительством проезда из головной организации (Австрия) в представительство и обратно, оплаты услуг гостиницы, оплаты проживания в соответствии с договором аренды жилого помещения, оплаты услуг связи и почтовых услуг и других расходов, связанных с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации?

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Пунктом 9 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Представительство оплачивает иностранным представителям головной организации проезд, проживание и другие расходы, связанные с осуществлением ими шефмонтажной деятельности в период временного пребывания в Российской Федерации. Суммы оплаты представительством расходов иностранных граждан рассматриваются как доходы, полученные этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по ставке 13% в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал от 13 апреля 2000 г. виды доходов резидента Австрийской Республики, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящей Конвенции, подлежат налогообложению только в Австрийской Республике. Следовательно, для освобождения от налогообложения в Российской Федерации доходов, которые получены резидентами Австрийской Республики, являющимися сотрудниками иностранной фирмы, в виде оплаты расходов по проезду, проживанию, услуг связи и почтовых услуг, на спецодежду и других расходов, связанных с осуществлением шефмонтажных работ в представительстве этой фирмы на территории Российской Федерации, налогоплательщик во исполнение п. 2 ст. 232 НК РФ обязан представить документ о подтверждении того, что он является резидентом государства, с которым заключено соглашение, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

И.В. Виноградова,

советник налоговой службы III ранга

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, февраль 2007 г.