Об особенностях предоставления налогоплательщику социального налогового вычета (И.В. Виноградова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.)

Об особенностях предоставления налогоплательщику
социального налогового вычета

Рассмотрим вопрос о том, в каком порядке производится предоставление социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме затрат на лечение в санаторно-курортном учреждении в случаях, когда санаторно-курортная путевка приобретена налогоплательщиком через туристическое агентство, осуществляющее свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров (оплата таких путевок на санаторно-курортное лечение, как правило, производится в кассу туристического агентства, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории, при этом санаторий не осуществляет расчеты с налогоплательщиком, а рассчитывается с агентством)?

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в том числе за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256 (далее - справка).

Выдача налогоплательщику справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги. В письме Минздрава РФ от 12.02.02 N 2510/1430-02-32 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.01 N 201" представлен порядок подготовки и выдачи справки медицинскими учреждениями при санаторно-курортном лечении.

Следовательно, для получения социального налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган справку по специальной форме, утвержденной в соответствующем порядке. Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением, которым была оказана медицинская помощь.

Справка об оплате медицинских услуг должна подтверждать оплату только определенных услуг. Перечень таких услуг утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N 201. В перечень вошли следующие услуги:

по диагностике и лечению, которые оказывает Скорая медицинская помощь;

по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в амбулаторно-поликлинических условиях (включая проведение медицинской экспертизы);

по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в условиях стационара (включая проведение медицинской экспертизы);

по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в санаторно-курортных учреждениях;

по санитарному просвещению.

В случае если санаторно-курортное учреждение реализует путевки через туристические фирмы-посредники, справка об оплате медицинских услуг выдается налогоплательщику соответствующим санаторно-курортным учреждением. При этом в справке отражается только стоимость медицинских услуг, без учета комиссионного и агентского вознаграждения, полученного турагентом от продажи путевок.

И.В. Виноградова,

советник налоговой службы III ранга

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 4, февраль 2007 г.