Вопрос: Организация применяющая УСН с 2003 г., была ликвидирована с 01.01.06 г. В налоговую инспекцию было предоставлено уведомительное письмо. За 2004 г. организацией был получен убыток. При сдаче годовой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2005 г., нами была уменьшена налоговая база на сумму всего убытка полученного в предыдущем налоговом периоде, т.е. за 2004 г. Правомерно ли требование налоговой инспекции о сдаче уточненной декларации с уменьшением налоговой базы лишь на 30%? Ведь организация ликвидируется и списать убыток в течение последующих 10 налоговых периодов не сможет. ("Финансы", N 5, май 2007 г.)

Организация применяющая УСН (доходы минус расходы) с 2003 г., а с 01.01.06 г. прекратила свою деятельность в связи с ликвидацией. В налоговую инспекцию было предоставлено уведомительное письмо. За 2004 г. организацией был получен убыток. При сдаче годовой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2005 г., нами была уменьшена налоговая база на сумму всего убытка полученного в предыдущем налоговом периоде, т.е. за 2004 г.

Правомерно ли требование налоговой инспекции о сдаче уточненной декларации с уменьшением налоговой базы лишь на 30%? Ведь организация ликвидируется и списать убыток в течение последующих 10 налоговых периодов не сможет.

Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Как усматривается из представленного письма, в 2005 г. организация учла в целях налогообложения убыток, полученный в 2004 г. При этом на основании вышеизложенных положений Кодекса при учете в целях налогообложения данного убытка организация не вправе была уменьшить налоговую базу 2005 г. более чем на 30%.

Таким образом, требования налоговой инспекции о сдаче уточненной налоговой декларации с уменьшением налоговой базы не более чем на 30% правомерны, вне зависимости от того, что у названной организации не будет возможности списать оставшуюся часть убытка в следующие налоговые периоды (после 2005 г.) в связи с ликвидацией.

Сотрудники Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансы", N 5, май 2007 г.