Вопрос: До мая 2007 г. организация имела единственное обособленное подразделение, которое находилось на территории другого субъекта Российской Федерации. В мае 2007 г. на территории указанного субъекта создано несколько обособленных подразделений. Вправе ли налогоплательщик с мая 2007 г. уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.)

До мая 2007 г. организация имела единственное обособленное подразделение, которое находилось на территории другого субъекта Российской Федерации. В мае 2007 г. на территории указанного субъекта создано несколько обособленных подразделений. Вправе ли налогоплательщик с мая 2007 г. уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ?

В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 288 "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения" НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Согласно абзацу второму указанного пункта, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Следовательно, абзацами первым и вторым п. 2 ст. 288 установлены различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Это означает, что различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации, являются различными способами ведения налогового учета. Статьей 313 установлено, что порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Решение о внесении уточнений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В связи с этим можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе с мая 2007 г. изменить учетную политику для целей налогообложения прибыли и начать уплачивать налог в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ. Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее. Согласно ст. 313 НК РФ в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Начало осуществления налогоплательщиком деятельности через созданные в мае 2007 г. обособленные подразделения может быть признано началом осуществления им новых видов деятельности и, следовательно, основанием для внесения соответствующих изменений в учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе с мая 2007 г. уплачивать налог на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 августа 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.