Вопрос: Распространяются ли положения п.п. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ на налогового агента - физическое лицо? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.)

Распространяются ли положения п.п. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ на налогового агента - физическое лицо?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 111 "Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения" НК РФ установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение). Кодексом не предусмотрено, что указанное положение распространяется на налогового агента - физическое лицо. Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики в отличие от налоговых агентов (которые удерживают и перечисляют налоги) уплачивают налоги.

Очевидно, понятия "уплата налога", "удержание налога" и "перечисление налога" различаются, и ни удержание налога, ни перечисление налога не являются разновидностью уплаты налога. Следовательно, понятие "налоговый агент" не входит в понятие "налогоплательщик". В связи с изложенным положения п.п. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ не распространяются на налогового агента, являющегося физическим лицом.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 августа 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.