Вопрос: Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной через 200 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 500 тыс. руб., а сумма налога, подлежащая доплате - 300 тыс. руб. Исходя из какой суммы налога - подлежащей уплате (500 тыс. руб.) или подлежащей доплате (300 тыс. руб.) будет исчисляться штраф за нарушение срока представления в налоговый орган указанной декларации? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.)

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представленной через 200 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, сумма налога, подлежащая уплате, составляет 500 тыс. руб., а сумма налога, подлежащая доплате - 300 тыс. руб. Исходя из какой суммы налога - подлежащей уплате (500 тыс. руб.) или подлежащей доплате (300 тыс. руб.) будет исчисляться штраф за нарушение срока представления в налоговый орган указанной декларации?

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119). Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлен ст. 289 НК РФ.

Из изложенного следует, что в рассматриваемом случае ответственность за непредставление декларации в течение 200 дней по истечении установленного срока предусмотрена п. 2 ст. 119 НК РФ, согласно которому штраф за непредставление налоговой декларации исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (подчеркиваем: уплате, а не уплате (доплате), как в случае, рассматриваемом в п. 1 ст. 119) на основе этой налоговой декларации. Таким образом, в данном случае штраф исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (500 тыс. руб.).

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее. Из ст. 119 НК РФ следует, что п. 1 этой статьи применяется в случае, если налогоплательщик задерживает представление налоговой декларации не более чем на 180 дней, а п. 2 - если налогоплательщик задерживает представление налоговой декларации более чем на 180 дней. В обоих случаях штраф должен исчисляться одинаковым образом, т.е. или исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной налоговой декларации (если в налоговой декларации не предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате), или исходя из суммы налога, подлежащей доплате на основе непредставленной декларации (если в налоговой декларации предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате).

В декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7.02.06 г. N 24н, отражается как сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате (по стр. 180 листа 02), так и сумма названного налога, подлежащая доплате (по стр. 270 Листа 02).

Тем не менее возможность исчисления штрафа исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной декларации, п. 2 ст. 119 НК РФ не предусмотрена, что вызывает неустранимое сомнение в точности формулировки указанного положения Кодекса. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) на основании п. 7 ст. 3 НК РФ.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае нарушение срока представления в налоговый орган декларации влечет взыскание штрафа, исчисляемого исходя из суммы налога, подлежащей доплате (300 тыс. руб.), а не из суммы налога, подлежащей уплате (500 тыс. руб.).

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 августа 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2007 г.