Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 76-ФЗ ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 76-ФЗ

Вновь в Налоговый кодекс внесены поправки. Они коснулись налогообложения дивидендов. С нового года, если такая выплата начислена физлицу-нерезиденту, налог на доходы нужно будет удерживать по ставке 15 процентов. Сейчас налоговая ставка вдвое больше. Кроме того, появится нулевая ставка по налогу на прибыль. Ее также будут применять в отношении дивидендов. Но лишь при определенных условиях.

Закон вносит изменения в главы кодекса о налоге на прибыль и налоге на доходы физлиц. В первую очередь поправки призваны стимулировать размещение в России холдинговых компаний. Для этого вводится льготная ставка налога на прибыль в отношении дивидендов. Кроме того, закон устраняет противоречие в порядке расчета налогов с дивидендов, которые российские компании выплачивают учредителям-иностранцам (физическим лицам и компаниям). Все новшества вступают в силу с 1 января 2008 года.

Дивиденды: НДФЛ-поправка...

Учредителями компаний часто выступают физические лица. С дивидендов, которые им начислены, фирмы должны удержать налог на доходы. При этом нужно применять ставку 9 процентов. Однако такой порядок распространяется только на российских налоговых резидентов.

Если учредитель - нерезидент, с его дивидендов компания должна рассчитать налог по ставке 30 процентов. Ведь сейчас кодекс предписывает применять эту ставку в отношении всех доходов нерезидентов. Никаких исключений нет. Но в то же время дивиденды иностранным фирмам российские предприятия облагают налогом на прибыль по ставке 15 процентов. То есть вдвое меньшей. Хотя речь идет об одном и том же виде доходов. Законодатели решили устранить это противоречие. Со следующего года российские фирмы будут удерживать налог на доходы при выплате дивидендов физическим лицам-нерезидентам также по ставке 15 процентов.

...И "прибыльные" новшества

Что касается налога на прибыль, сейчас для доходов в виде дивидендов установлены две ставки. Суммы, полученные российскими учредителями от отечественных фирм, облагают по ставке 9 процентов. Если же российскому предприятию причитаются дивиденды от иностранной компании, налог рассчитывают по ставке 15 процентов. Такую же ставку применяют и в отношении дивидендов, которые наши фирмы выплачивают иностранным учредителям.

В следующем году появится еще одна ставка - нулевая. При определенных условиях ее будут применять в отношении дивидендов, полученных российскими компаниями. Во-первых, чтобы рассчитывать на льготу, доля фирмы в уставном капитале должна составлять не менее 50 процентов. Или же компании должны принадлежать депозитарные расписки на получение не менее 50 процентов общей суммы выдаваемых дивидендов. Во-вторых, на день утверждения решения о выплате дивидендов фирма должна непрерывно владеть долей в компании (депозитарными расписками) не менее 365 дней. В-третьих, стоимость доли в уставном капитале (или депозитарных расписок) должна превышать 500 000 000 рублей. Четвертое условие для применения нулевой ставки возникает тогда, когда наша фирма получает дивиденды от иностранной компании. Последняя не может быть резидентом офшорного государства. Список таких стран должен составлять Минфин.

Чтобы подтвердить право на льготную ставку, в инспекцию нужно подать документы, в которых есть информация о дате и стоимости приобретения доли в уставном капитале (депозитарных расписок). Законодатели установили примерный перечень таких бумаг.

Кроме того, с 2008 года понизится ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, которые российские фирмы получают от иностранных компаний. Так же, как и доходы от участия в капиталах отечественных предприятий, эти дивиденды будут облагать налогом по ставке 9 процентов.

Изменением ставок законодатели не ограничились. Поправки внесены и в статью кодекса, где идет речь о порядке расчета налоговой базы по дивидендам. Сам порядок в принципе не изменился. По-прежнему нужно будет применять разные правила определения налоговой базы в зависимости от того, кто является учредителем. Прежде они были описаны словами. Теперь же для расчета суммы налога с дивидендов, причитающихся российским фирмам и физическим лицам-резидентам, законодатели вывели специальную формулу:

Налог с дивидендов = Отношение причитающейся суммы дивидендов к их общей сумме х Ставка налога х (Общая сумма распределяемых дивидендов - Общая сумма полученных дивидендов)

Как и сейчас, компания должна будет уменьшать сумму доходов, распределяемых между российскими учредителями, на дивиденды, которые она сама получила. В расчете все так же будут участвовать лишь те суммы, что поступили в текущем году или же в прошлом, если они еще не учитывались при расчете налога. Кроме того, появилось еще одно ограничение. Дивиденды, в отношении которых применялась нулевая ставка, налоговую базу не уменьшат.

Пример

Участники ЗАО "Мирабика" в апреле 2008 года решили направить на выплату дивидендов 5 000 000 руб. Учредителями фирмы являются:

- иностранная компания "Си Эн Технолоджи" (57% уставного капитала);

- российская фирма ЗАО "Успех" (38% уставного капитала);

- нерезидент Х.А. Клоц (3% уставного капитала);

- резидент В.С. Семенов (2% уставного капитала).

Компании "Си Эн Технолоджи" причитаются дивиденды в сумме 2 850 000 руб. (5 000 000 руб. х 57%). Налог на прибыль, который "Мирабика" должна удержать при выплате дохода, равен:

2 850 000 руб. х 15% = 427 500 руб.

Дивиденды, начисленные Клоцу, составляют 150 000 руб.

(5 000 000 руб. х 3%). С этой выплаты нужно удержать налог на доходы физлиц в сумме:

150 000 руб. х 15% = 22 500 руб.

Доход от участия в капитале, который причитается "Успеху", составляет 1 900 000 руб. (5 000 000 руб. х 38%). А Семенову положены дивиденды в размере 100 000 руб. (5 000 000 руб. х 2%). Итого доходы, распределяемые в пользу российских учредителей, составляют 2 000 000 руб. (1 900 000 + 100 000).

В октябре 2007 года "Мирабика" получила доход от участия в капитале в размере 500 000 руб. Он пока не был учтен фирмой при расчете налога с дивидендов. Кроме того, в марте 2008 года на расчетный счет фирмы поступили дивиденды в сумме 1 500 000 руб. от российской дочерней компании, 87 процентов акций которой принадлежат "Мирабике". Они были приобретены в 2006 году за 500 350 000 руб. Дочерняя фирма при выплате этих дивидендов применила льготную нулевую ставку налога на прибыль. Таким образом, общая сумма доходов, полученных от участия в других компаниях, составила 2 000 000 руб. (1 500 000 + 500 000). Однако при расчете налога "Мирабика" может уменьшить доходы российской фирмы и резидента Семенова только на полученные дивиденды в сумме 500 000 руб.

Налог на прибыль, который нужно удержать при выплате доходов "Успеху", равен:

1 900 000 руб. : 2 000 000 руб. х 9% х (2 000 000 руб. - 500 000 руб.) = 128 250 руб.

А с дивидендов, распределенных в пользу резидента Семенова, нужно заплатить налог на доходы физлиц в размере:

100 000 руб. : 2 000 000 руб. х 9% х (2 000 000 руб. - 500000 руб.) = 6750 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.