Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 75-ФЗ ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 75-ФЗ

Главу Налогового кодекса об акцизах не перестают "перекраивать". Очередная порция поправок вступила в силу с 1 июля 2007 года. Изменения, которые касаются новых акцизных ставок на 2008-2010 годы, начнут действовать только со следующего года. При этом уже сейчас известно, что часть ставок сохранит свои нынешние значения. Остальные же будут расти с каждым годом.

Первая "новинка" касается свидетельств на производство:

- спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

- спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Сейчас одним из оснований для аннулирования перечисленных свидетельств является производство фирмами "иной" (не указанной в свидетельстве) спиртосодержащей продукции. С июля же этого года такое правило не будет распространяться на производство денатурированной спиртосодержащей продукции.

Еще одна поправка носит технический характер. Она приводит Налоговый кодекс в соответствие с Законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта...". Сейчас кодекс не относит к подакцизным товарам парфюмерно-косметическую продукцию при следующих условиях:

- если она прошла госрегистрацию;

- если разлита в емкости не более 100 мл;

- если объемная доля спирта в ней не превышает 80 процентов.

Заметим, что с 1 января 2006 года упомянутым законом госрегистрация парфюмерно-косметической продукции не предусмотрена. Поэтому опубликованный документ исключает из кодекса условие о том, что при отнесении парфюмерно-косметической продукции к неподакцизной она должна пройти госрегистрацию. Несмотря на то что вступит в силу такое правило с июля 2007 года, распространит оно свое действие на весь этот год.

Как известно, для расчета налоговой базы по подакцизным товарам, к которым применяют комбинированные ставки, нужно определить их расчетную стоимость. Такие ставки установлены только для табачных изделий, а именно сигарет без фильтра, с фильтром и папирос. Расчетную стоимость определяют, исходя из максимальных розничных цен на табачные изделия, указанных на пачках. Такой ценой кодекс называет предельную цену, выше которой фирмы розничной торговли или предприниматели не могут продавать пачку табачных изделий. Опубликованный закон "подправил" это определение. Он расширил сферы, в которых могут продавать эти товары не выше "максимума". К розничным компаниям добавили фирмы сферы услуг, а также общепита.

Кроме того, "алкогольный" закон установил порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых в Россию, если они относятся к одной марке, но имеют разные максимальные розничные цены. Чтобы ее определить, нужно умножить каждый "максимум" на количество пачек, ему соответствующее.

Самую значительную часть комментируемого закона занимают поправки, которые устанавливают ставки акцизов на 2008-2010 годы. Часть из них останется на действующем уровне. Остальные будут возрастать с каждым годом. Для наглядности мы привели их в таблице.

Помимо этого с 2008 года будет действовать несколько ставок акцизов в отношении алкогольной продукции. Заметим, что сейчас по алкогольной, а также по спиртосодержащей продукции (кроме парфюмерно-косметической и бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках) действует единая ставка акциза. Со следующего года по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и по спиртосодержащей продукции будет действовать одна ставка. А по алкогольной продукции с долей спирта не более 9 процентов - другая.

Ну а теперь перейдем непосредственно к акцизным ставкам:

Ставки акциза, которые остаются без изменения

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в 2007-2010 годах
Облагаются "нулевым" акцизом
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая про- дукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в ме- таллической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Пиво с нормативным (стандартизированным) содер- жанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Сохраняют прежнее значение
Табак трубочный, курительный, жевательный, со- сательный, нюхательный, кальянный (за исключе- нием табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) иных карбю- раторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Ставки акцизов, которые увеличиваются в 2008-2010 годах

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в 2007 году	Ставка налога в 2008 году	Ставка налога в 2009 году	Ставка налога в 2010 году
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	23 руб. 50 коп. за 1 литр безво- дного этилового спирта	25 руб. 15 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта	26 руб. 80 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта	28 руб. 40 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта
Алкогольная продукция с объемной до- лей этилового спирта свыше 9 процен- тов (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, гази- рованных, шипучих, натуральных на- питков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за иск- лючением спиртосодержащей парфюмер- но-косметической продукции в метал- лической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке )	162 руб. 00 коп. за 1 литр безво- дного этилового спирта, содержа- щегося в подак- цизных товарах	173 руб 50 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах	185 руб 00 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах	196 руб 00 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной до- лей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, иг- ристых, газированных, шипучих, нату- ральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процен- тов объема готовой продукции, изго- товленных из виноматериалов, произ- веденных без добавления этилового спирта)		110 руб 00 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах	117 руб 15 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах	124 руб 18 коп за 1 литр без- водного этило- вого спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объ- емной долей этилового спирта не бо- лее 6 процентов объема готовой про- дукции, изготовленные из виномате- риалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 20 коп за 1 литр	2 руб. 35 коп. за 1 литр	2 руб. 50 коп. за 1 литр	2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газиро- ванные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп за 1 литр	11 руб. 20 коп за 1 литр	11 руб. 87 коп за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	2 руб. 07 коп за 1 литр	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизиро- ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	7 руб. 45 коп за 1 литр	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп за 1 литр
Сигариллы	217 руб. 00 коп. за 1000 штук	232 руб 00 коп за 1000 штук	247 руб 00 коп за 1000 штук	262 руб 00 коп за 1000 штук
Сигареты с фильтром	100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 процентов расче- тной стоимости, исчисляемой ис- ходя из макси- мальной рознич- ной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук	120 руб 00 коп за 1000 штук + + 5,5 процента расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 142 руб 00 коп за 1000 штук	145 руб 00 коп за 1000 штук + + 6 процентов расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 172 руб 00 коп за 1000 штук	175 руб 00 коп за 1000 штук + + 6,5 процента расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 210 руб 00 коп за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 процентов расче- тной стоимости, исчисляемой ис- ходя из макси- мальной рознич- ной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 штук	55 руб. 00 коп за 1000 штук + + 5,5 процента расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 72 руб. 00 коп за 1000 штук	70 руб. 00 коп за 1000 штук + + 6 процентов расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 90 руб. 00 коп за 1000 штук	90 руб. 00 коп за 1000 штук + + 6,5 процента расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, не менее 115 руб 00 коп за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью дви- гателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л с.)	19 руб. 26 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)	21 руб. 00 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)	22 руб. 00 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью дви- гателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свы- ше 112,5 кВт (150 л. с.)	181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л с.)	194 руб 00 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)	207 руб 00 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)	220 руб 00 коп за 0,75 кВт (1 л. с.)

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.