Комментарий к письму ФНС России от 16.04.2007 N 03-2-03/688 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письму ФНС России
от 16.04.2007 N 03-2-03/688

Выручку от реализации услуг облагают налогом на добавленную стоимость. Но некоторые из них подпадают под нулевую ставку налога. В частности, это услуги по производству и реализации экспортируемых товаров. Данное положение распространяется также и на услуги по организации транспортировки вывозимых из России ценностей.

В письмах от 21.04.2006 N 03-04-08/85, от 30.08.2006 N 03-04-08/183 финансисты поясняли, что нулевая налоговая ставка распространяется на "организационно-перевозочные" услуги, связанные как с вывозом, так и со ввозом в нашу страну товаров. Причем условие о том, что ввозимые товары должны будут впоследствии экспортироваться из России, соблюдать не нужно. А специалисты налоговой службы в письме от 26.06.2006 N 03-2-03/1175 указали, что "организационно-перевозочные" услуги облагают НДС по нулевой ставке независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые (ввозимые) товары. Следовательно, на такие услуги начислять НДС фирмы могут по нулевой ставке. А относятся ли к ним услуги по сдаче в пользование контейнеров и вагонов для перевозки грузов в международном сообщении, рассказали в письме работники ФНС.

Условия освобождения

К "организационно-перевозочным" услугам, облагаемым НДС по ставке 0 процентов, Налоговый кодекс относит услуги "по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке" вывозимых или ввозимых товаров. Исключения предусмотрены лишь для железнодорожных перевозчиков. Круг их услуг, облагаемых нулевой налоговой ставкой, уже. К ним относят только услуги:

- по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- по перевозке экспортируемых товаров из России и связанные с этим услуги.

Подробно на услугах железнодорожных перевозчиков в нашем комментарии останавливаться не будем. Вернемся к "организационно-перевозочным" услугам, оказываемым "обычными" фирмами.

Каких-либо критериев для отнесения к таким услугам той или иной деятельности компании в кодексе нет. Финансисты в некоторых письмах характеризуют отдельные их виды. Так, в письме от 21.11.2006 N 03-04-08/239 они поясняли, что под услугами по организации вывоза из России товаров "нужно понимать комплекс операций, направленных на вывоз товаров из нашей страны". В частности, это услуги "по заполнению транспортного средства товарами, по размещению и креплению товаров" на нем и другие.

"Организационно-перевозочные" услуги можно облагать по нулевой ставке, если соблюдается несколько условий.

Во-первых, финансисты не раз указывали, что для освобождения от налога нужно, чтобы транспортировка была организована либо товары перевозились между пунктами, один из которых находится в России, а второй - за ее пределами (письма Минфина России от 01.08.2006 N 03-04-08/169, от 04.08.2006 N 03-04-08/175, от 05.10.2006 N 03-04-08/206, от 21.11.2006 N 03-04-08/239).

Во-вторых, для подтверждения применения нулевой налоговой ставки фирма должна собрать и подать в инспекцию пакет следующих документов:

- контракт (его копию) с иностранной или российской фирмой на оказание услуг;

- выписку банка (ее копию), которая подтверждает поступление выручки за услуги от покупателя;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов, которые свидетельствуют о вывозе или ввозе товаров.

Если организаторы-перевозчики представляют в инспекцию таможенную декларацию, то необходимый пакет документов они могут собирать по общему правилу. То есть в течение 180 дней. А вот остальные "организаторские" фирмы (т.е. те, которые не представляют декларацию) этим сроком воспользоваться не могут. Они должны определять налоговую базу на наиболее раннюю из дат:

- на день оказания услуг;

- на день поступления авансов в счет оплаты предстоящего их оказания.

Однако авансы за услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, от него освобождают. Следовательно, фирмам, которым не требуется сдавать таможенную декларацию, нужно определять налоговую базу по "организационно-перевозочным" услугам на дату их выполнения. На это специалисты финансового ведомства указали в письме от 12.03.2007 N 03-07-08/34.

Пакет документов для обоснования нулевой налоговой ставки нужно будет представить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (кварталом), в котором услуги оказаны. Об этом сказано в письме Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-08/183.

Если в указанные сроки компания не собрала необходимый пакет документов, то ей придется начислить налог в обычном порядке. Если же нужные документы будут собраны впоследствии, то перечисленную сумму налога на добавленную стоимость можно будет принять к вычету.

Арендные услуги

Услуги по предоставлению российскими фирмами контейнеров, вагонов или имущества для перевозок грузов в международном сообщении работники налоговой службы не относят к "организационно-перевозочным".

Во-первых, указанные объекты необязательно будут использованы для вывоза товаров из России или ввоза их в нашу страну.

Во-вторых, фактически организуют перевозку и транспортируют товары другие компании. Например, экспедиторы, перевозчики или другие компании. Следовательно, фирмы, которые сдают в пользование контейнеры, вагоны и другое имущество для транспортировки грузов, напрямую не связаны с такими перевозками.

Если услуги по предоставлению вагонов и контейнеров оказываются фирмам, перевозящим экспортируемые товары железнодорожным транспортом, то их также нельзя считать связанными с такими перевозками. На это финансисты указывали в письме от 18.07.2006 N 03-04-08/147.

Таким образом, облагать услуги по сдаче контейнеров, вагонов или другого имущества для перевозок грузов в международном сообщении налогом по нулевой ставке нельзя. На них нужно начислять налог по ставке 18 процентов.

Пример

ООО "Импульс" заключило договор с иностранным партнером на поставку товаров. Для доставки товаров в Россию "Импульс" заключил договор с компанией "Автотранс".

Так как у перевозчика не было своих контейнеров для транспортировки товаров, он арендовал их у ООО "Аренда-транс".

Стоимость услуг по сдаче в пользование контейнеров составила 23 000 руб. (без НДС). По своим услугам "Аренда-транс" должна начислить НДС.

Сумма налога составит:

23 000 руб. х 18% = 4140 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.